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注会 会计 辅导：第十九章考点(5)

四、所得税费用的确认和计量(★★★)

所得税费用由当期所得税和递延所得税两部分构成。

1.当期所得税

当期所得税就是当期应交所得税。

①当期所得税(当期应交所得税)=应纳税所得额×所得税税率

②应纳税所得额=会计利润+按照会计准则规定计入利润表但计税时不允许税前扣除的费用±计入利润表的费用与按照税法规定可予税前抵扣的金额之间的差额±计入利润表的收入与按照税法规定应计入应纳税所得的收入之间的差额-税法规定的不征税收入±其他需要调整的因素

2.递延所得税

递延所得税，是指按照企业会计准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有金额相对于原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产及递延所得税负债的当期发生额，但不包括直接计入所有者权益的交易或事项及企业合并的所得税影响(因为它们计入资本公积和商誉，不计入所得税费用)。

递延所得税=递延所得税负债增加额-递延所得税资产增加额=(期末递延所得税负债-期初递延所得税负债)-(期末递延所得税资产-期初递延所得税资产)

在理解上述公式时，应注意二点：

①递延所得税的本质含义是所得税费用，因此计算结果为正数，表示所得税费用增加;计算结果为负数，表示所得税费用减少。

②上述公式成立的前提，是假设递延所得税资产和递延所得税负债发生增减变动，只影响所得税费用。

3.所得税费用

所得税费用=当期所得税+递延所得税。

【例18】综合例子说明所得税核算的全过程

甲股份有限公司(下称甲公司)有关所得税资料如下：

(1)甲公司所得税费用采用资产负债表债务法核算，所得税税率为25%。年初递延所得税资产为37.5万元，其中存货项目产生的递延所得税资产余额22.5万元，未弥补亏损项目产生的递延所得税资产余额15万元。

(2)本年度实现利润总额500万元，其中取得国债利息收入20万元，因发生违法经营被罚款70万元。

(3)年末计提固定资产减值准备50万元(年初减值准备为0)，使固定资产账面价值比其计税基础小50万元;转回存货跌价准备70万元，使存货可抵扣暂时性差异由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。

(4)年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，预计负债余额为40万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。

(5)至末止尚有60万元亏损没有弥补。

(6)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。

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