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自产不动产在建工程的增值税

《增值税暂行条例实施细则》第四条第(四)项规定，将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目要视同销售货物.但全面营改增后，"非应税项目"已经不复存在，建造动产和不动产的增值税处理一致，都属于用于增值税的应税项目，不需要再视同销售，不需要计提增值税销项税额.会计处理时，自产产品用于自建不动产和动产的处理均按照成本结转。

例1.彤升公司为增值税一般纳税人，2017年6月1日领用本企业自产产品建设一条生产线，成本价10万元，计税价格为公允价值12万元.另外，在建生产车间领用自产产品，成本价20万元，计税价格为公允价值24万元。

会计处理：

借：在建工程--生产线10

在建工程--生产车间20

贷：库存商品30

根据《增值税暂行条例》第九条规定："纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣."又根据第十条规定："购进固定资产;用于非应税项目的购进货物或者应税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣."不动产在建工程领用材料税率抵扣是13%。

根据上述资料，该公司取得的是普通发票，按照规定是不存在进项税额抵扣的，所以在备件用于在建工程时，也无相对应的进项税额转出问题.该公司的备件是购买的，而不是自产或委托加工的，所以购入的备件用于非应税项目，在没有抵扣进项税额的情况下，不需要缴纳增值税。

购入的原材料用于在建工程会计分录

1、(1)购进材料用于机器设备等动产在建工程，其进项税允许抵扣，不做进项税转出处理：

借：在建工程

贷：原材料/库存商品

(2)购进材料用于房屋、建筑物等不动产在建工程，其进项税不允许抵扣，应转出处

理：

借：在建工程

贷：原材料/库存商品

应交税费--应交增值税(进项税转出)

2、(1)用于机器设备生产经营等动产在建工程 领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上不确认销项税额

借：在建工程

贷：库存商品/原材料

(2)用于办公楼等不动产在建工程 领用自产产品，会计上按照成本结转，税法上确认

销项税额(分2年抵扣，第一年抵扣60%，第二年抵扣40%，由于原材料的进项税额已经全额抵扣了，税法要求，第一年进项40%不能抵扣，所以第一年要将40%转出，账务处理转入到"待抵扣进项税额"，第二年又转回来进行抵扣)

借：在建工程

应交税费-待抵扣增值税(计税价格计算的增值税40%部分)

贷：库存商品或者产成品(成本价)

应交税费-应交增值税-销项(计税价格计算的增值税40%部分)

自产不动产在建工程的增值税应该怎么处理?营业税改为增值税之后，自产产品投入不动产建造活动中，相当于资产产品投入企业的生产建造活动，不需要视同销售，也不需要计算缴纳增值税，按照成本结转进入在建工程。

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