孝感会计培训哪家好

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应交税金——增值税的核算(一)

企业应缴纳的印花税、耕地占用税和车辆购置税等不通过“应交税金”科目核算。

一、增值税

（一）一般纳税企业账务处理

1.扣税和记账依据

2.科目设置

（1）应交税金-应交增值税（多栏式）

（2）应交税金-未交增值税（三栏式）

“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、按规定准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。

“已交税金”专栏，记录企业本月已交纳的增值税额。企业本月已交纳增值税额用蓝字登记，退回本月多交的增值税额用红字登记。

“减免税款”专栏，记录企业按规定享受直接减免的增值税款。

“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，记录企业按规定的退税率计算的出口货物的当期抵免税额。

“转出未交增值税”专栏，记录企业月终转出未交的增值税。月终，企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。

“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。

“出口退税”专栏，记录企业出口货物按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。

“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。

“转出多交增值税”专栏，记录企业月终转出本月多交的增值税

（6）进货退回与进货折让的账务处理

企业购进货物后，由于各种原因，可能会发生全部退货，部分退货与进货折让等事项。对此，应分别不同情况进行账务处理。

①企业进货后尚未入账就发生退货或折让的，无论货物是否入库，必须将取得的扣税凭证主动退还给予销售方注销或重新开具。不需作任何会计处理。

②企业进货后已作会计处理，发生退货或索取折让时，若用发票的发票联和抵扣联无法退还，企业必须向当地主管税务机关申请开具“进货退出或索取折让证明单”送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。企业收到销售方开来的红字专用发票时，按发票上注明的增值税额，红字借记“应交税金-应交增税（进项税额）”科目，按发票上注明的价款，红字借记“原材料”等科目，按价税合计数，红字贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。

（7）购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失的账务处理

企业购进的货物、在产品、产成品发生非正常损失，其进项税额应相应转入有关科目，借记“待处理财产损益”等科目，贷记“应交税金――应交增值税（进项税额转出）”科目。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理

（8）不予抵扣项目的账务处理

对于按规定不予以抵扣的进项税额，账务处理上采用不同的方法：

①购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购进固定资产（不包括购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备），购入货物直接用于免税项目，或者直接用于非应税项目，或者直接用于集体福利和个人消费的，其增值税专用上注明的增值税额，记入购入货物以及接受劳务的成本。

②购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，其增值税专用发票上注明的增值税额，按照增值税会计处理方法记“应交税金-应交增值额（进项税额）”科目，如果这部分购入货物以后用于按规定不得抵扣进项税额项目的，应将原已记入进项税额并已支付的增值税转入有关的承担者予以承担，通过“应交税金－应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关的“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目。如无法准确划分不得抵扣的进项税额的，应按增值税法规规定的方法和公式进行计算

（9）视同销售的账务处理

在具体会计处理上，不同的视同销售行为采取不同的方法：

①企业将自产、委托加工或购买的货物用于非货币^***易、抵偿债务的，按换出资产的公允价值和规定的税率计算销项税额。

②企业将自产、委托加工或购买的货物用于对外捐赠，按捐出资产的公允价值和规定的税率计算销项税额。

③企业将自产、委托加工的货物用于非应税项目或用于集体福利或个人消费。按照视同销售计算出的销项税额和货物的成本，借记“在建工程”、“应付福利费”等科目，贷记“应交税金--应交增值税（销项税额）”、“库存商品”等科目。

④企业将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人，或用于实物折扣，根据按视同销售计算出的销项税额和货物的成本，借记“营业费用”、“营业外支出”等科目，贷记“应交税金--应交增值税（销售税额）”、“库存商品”等科目。

⑤企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，按会计制度规定作销售处理，借记有关科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金--应交增值税（销项税额）”等科目；同时借记“主营业务成本”等科目，贷记“库存商品”等科目。

（10）随同产品出售单独计价包装物的账务处理

企业销售产品时，对单独计价销售的包装物，按规定应交纳增值税。按价税合计数，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，按应交的增值税额，贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”科目，按包装物价款贷记“其他业务收入”科目。

对于逾期未退还包装物、企业没收的押金或没收的加收押金以及企业逾期未退还的押金，按规定缴纳增值税。按应退的押金，借记“其他应付款”科目，按应交的增值税额，贷记“应交税金--应交增值税（销项税额）”科目，按应退押金扣除应交增值税的差额，贷记“其他业务收入”、“营业外收入”科目。

（11）销售退回、销售折让与商业折扣的账务处理

企业销售货物后，由于种种原因，可能会发生全部退货、部分退货与销售折让等事项。

企业在收到购买方退回的原发票和税款抵扣联时，可直接扣减当期销项税额。企业在仅收到购买方退回的税款抵扣联时，可根据按规定开具的红字专用发票扣减当期销项税额；

企业未能收到购买方退回的原发票联和税款抵扣联时，应在取得购买方所在地主管税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”后，才可根据退回货物的数量、价款或折让金额向购买方开具红字专用发票并据此扣减当期销项税额；

对发生的商业折扣，如果与销售额在同一张发票上分别注明的，可不计算对应的销项税额；如将折扣额另开发票的，不得扣减相应的销项税额。

（12）减免增值税的账务处理

企业按规定享受直接减免的增值税，应借记“应交税金-应交增值税（减免税款）”科目，贷记“补贴收入”科目；实际收到即征退、先征后退、先征税后返还的增值税，应借记“银行存款”科目，贷记“补贴收入”科目，不通过“应交税金-应交增值税（减免税款）”科目核算。

（13）出口货物的账务处理

①实行“免、抵、退”办法的生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物时，按规定计算的当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额，计入出口物资成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税金-应交增值税（进项税额转出）”科目；按规定计算的当期免抵税额，借记“应交税金-应交增值税（出口抵减内销产品应纳额）”科目，贷记“应交税金-应交增值税（出口退税）”科目；按规定计算的当期应退税款，借记“应收补贴款”科目，贷记“应交税金――应交增值税（出口退税）”，实际退回时，借

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