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增值税的会计核算(三)

应交增值税（进项税额转出）” 贷方。按规定计算的当期应予抵扣的税额，记入“应交税金----应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）” 借方，记入“应交税金----应交增值税（出口退税）” 贷方。因应抵扣的税额大于应纳税额而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借：“应收补贴款”科目，贷：“应交税金----应交增值税（出口退税）”；收到退回的税款，借：“银行存款”科目，贷：“应收补贴款”科目。

未实行“免、抵、退”办法的企业，物资出口销售时，按当期出口物资应收的款项，借：“应收账款”科目，按规定计算的应收出口退税，借：“应收补贴款”科目。按规定计算的不予退回的税金，借：“主营业务成本”科目，按当期出口物资实现的营业收入，贷：“主营业务收入”科目，按规定计算的增值税，贷：“应交税金----应交增值税（销项税额）”。收到退回的税款，借：“银行存款”科目，贷：“应收补贴款”科目。

⒒减免增值税的帐务处理

企业按规定享受直接减免的增值税，应借：“应交税金----应交增值税（减免税款）”科目，贷：“补贴收入”科目；实际收到即征即退、先征后退的增值税，应借：“银行存款”科目，贷：“补贴收入”科目。

⒓购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失的账务处理

购进的物资、在产品、产成品发生非正常损失，其进项税额应相应转入有关科目，借：“待处理财产损失”等科目，贷：“应交税金----应交增值税（进项税额转出）”。属于转作待处理财产损失的部分，应与遭受非正常损失的购进货物、在产品、产成品成本一并处理。

⒔上交增值税的帐务处理

企业按规定期限申报缴纳的增值税，在收到银行退回的税收缴款书后，借：“应交税金----应交增值税（已交税金）”科目，贷：“银行存款”科目。

⒕月终未交和多交增值税的结转

月份终了，企业应将当月发生的应交未交增值税额，借：“应在税金----应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷：“应交税金----未交增值税”科目；或将当月多交的增值税额，借：“应交税金----未交增值税”科目，贷：“应交税金----应交增值税（转出多交增值税）”科目。

未交增值税在以后月份上交时，借：“应交税金----未交增值税”科目，贷：“银行存款”科目；多交的增值税在以后月份退回或抵交当月应交增值税时，借：“银行存款”科目或“应交税金----应交增值税（已交税金）”科目，贷：“应交税金----未交增值税”科目。

㈡小规模纳税人的帐务处理

小规模纳税人仍然使用“应交税金----应交增值税”帐户，仍沿用三栏式帐户，不需要在“应交增值税”帐户中设置专栏。

例如：某小规模纳税企业，2003年2月购入原材料一批，按照增值税专用发票上记载的原材料成本为50万元，支付的增值税额为8.5万元，企业开出商业承兑汇票，材料尚未到达；该企业2月份销售产品收入80万元（含税），贷款尚未收到。上述经济业务，企业应作如下会计分录：

⑴购入材料

借：物资采购　　　　　　　585000

贷：应付票据　　　　　　　　　　 585000

⑵销售货物

不含税销售额=80÷（1+6%）=75.47（万元）

应交增值税税额=75.47x6％＝4.53（万元）

借：应收帐款　　　　　　　　　　　800000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　 754700

应交税金----应交增值税　　　　 45300

⑶上交本月应纳增值税时

借:应交税金----应交增值税　　　45300

贷:银行存款　　　　　　　　　　　　　　 45300

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