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会计报表的检查——资产负债表的检查(一)

会计报表是综合反映纳税人一定时期财务状况和经营成果的书面文件。会计报表的检查是税务检查的重要环节，在通常情况下，税务检查是从审查分析会计报表开始的，通过对会计报表的检查和分析，能够总括地把握纳税人资产与负债、收入与支出的变化，以及利润的实现有无异常，把握了纳税人有无货币支付能力，从中就可能发现纳税问题的疑点，从而进一步确定检查重点，使检查工作有针对性地进行。纳税人使用的会计报表主要有：资产负债表、利润表、现金流量表。

税务检查的重点是资产负债表和利润表。

资产负债表是反映纳税人一定时点的资产、负债、所有者权益的报表，反映了纳税人所掌握的经济资源、纳税人所负担的债务，以及所有者拥有的权益，是纳税人对外公开报出的财务报表体系中的一张主要报表，是重要的纳税资料。

1、资产负债表检查的基本方法：

①数据核对法。根据会计核算原理，从编制逻辑上审查报表，看表中资产合计数是否等于负债与所有者权益合计数；审查表中相关数据的衔接勾稽关系是否正确，表中数据与其他报表、总账、明细账数据是否相符。进而发现有关税收问题。如纳税人资产负债表固定资产原值为500万元，而总分类账簿“固定资产”账户，固定资产原值900万元。经检查有关明细账和会计凭证，发现纳税人少计房产原值400万元，偷逃房产税和城镇土地使用税。

②数据比较法。比较纳税人检查所属期内不同期间资产负债表的相同栏目数字的变化，进而发现有关税收问题。如纳税人基期存货为500万元，检查期存货为150万元，如果纳税人的生产经营条件、投入和产出规模没有发生变化，说明其资产负债表存在不实情况，实际检查时可以根据存货的具体内容，追查变化比较大的项目，防止纳税人账外经营或人为调整利润。

③指标比较法。对比分析纳税人不同时期资产负债表所反映的各类经济指标，进而发现有关税收问题。如纳税人基期资产负债率为80%, 检查期资产负债率为98%，这往往是不正常的反映。实地检查时可以详细检查负债类账户，核实纳税人产生负债的原因和债务的来源以及真实性，防止纳税人将各类收入计人债务，逃避税收。

2、资产负债表的分析：

①分析纳税人总体经营情况：

一是通过资产的数量和比重判断纳税人的行业特点。

不同行业的纳税人其资产形式构成有不同的特点：生产制造纳税人由于生产过程需要大量的生产设备，其固定资产占全部资产的比重较大；商品流通纳税人其主营业务是商品批发与零售，其全部资产的表现形式为流动资产比重较大；房地产开发纳税人资产构成单一，几乎全部为流动资产；具有建筑施工能力的房地产开发纳税人其资产表现形式和工业纳税人有些相似；第三产业的各行业也都具有规律性不同的资产构成特点。

如果纳税人提供的资产负债表所表现的资产形式特征与纳税人的行业特征不符，说明纳税人提供的资产负债表违反常规，可能存在问题，应进一步查证。

二是通过流动资产和固定资产的配比，分析纳税人的生产经营情况。

任何企业在其流动资产和固定资产构成比重一定的前提下，仍然存在流动资产和固定资产的合理配比问题，否则会影响企业的正常生产。如某工业企业资产负债表反映固定资产净值1900万元，流动资产100万元 ( 其他应收款80万元 )，企业的报表数据显然不合理，如果该情况属实，则必然表现为企业因缺乏流动资金，无法启动生产，而大量固定资产闲置，造成浪费。在对该类企业检查中，如果发现企业能正常维持生产，员工能正常领取工资，则企业的报表可能失真，或者企业有账外小金库，所以要格外留意，以免税收流失。

②分析流动资产：

一是分析货币资金。货币资金是纳税人正常生产的资金保证，直接反映纳税人的经营现状和经营能力。如果纳税人货币资金不足，企业就不能正常生产，员工就不能正常上岗和领取工资。如果企业实际情况不是这样，说明纳税人可能存在账外账情况，实地检查时要进一步查证。

二是分析应收账款和其他应收款。应收账款和其他应收款余额以及坏账准备提取额都与纳税人的费用有关，应收账款和其他应收款的内容构成和坏账准备的提取比例是检查的关键。检查报表时，要分析纳税人不同时期应收账款、其他应收款和坏账准备的数量变化，以便发现问题。

三是分析预付账款和其他应收款。预付账款是企业购买生产材料或设备的预付款，而其他应收款是企业非经营性往来款项，正常情况下，两者之间没有联系，对于在报表中以红字体现的预付账款和其他应收款要认真检查，防止纳税人将预收账款计人预付账款，不及时缴纳有关税金。

四是分析存货。对存货的检查要重点抓住两个问题：一是存货的构成问题，要严格划清流动资产和固定资产的界限、生产物资和专项物资的界限；二是存货的变化问题，这是检查中尤其需要注意的地方。例如：某工业企业八月份存货为1000万元，九月份为980万元......十二月份存货为100万元。显然报表中存货的数据异常，有可能是纳税人高转销售成本，人为调低利润造成的。实际检查时，应该仔细检查存货及与其相关联的账户，特别注意材料的计价变化，库存商品和材料成本的关系，库存商品和在产品的成本划分问题，正确计算销售成本。

③分析长期投资：

如果长期投资余额减少要注意纳税人是否存在以收人冲抵投资不纳税，或转让投资不纳税的行为。如果长期投资余额增加要注意纳税人技资的实际形式，如果是实物投资要注意相关税收问题，同时还要看纳税人是否存在从联营单位分回利润直接增加投资而未补税的问题。

④分析固定资产：

依据资产负债表分析固定资产有关项目，最重要的是固定资产原值及折旧的变化。纳税人固定资产的总量和计提的折旧在不同年份及不同月份之间都有延续性和必然联系，如果报表提供的数字有变化，实地检查时要注意。如果报表反映固定资产减少，检查时要注意减少的原因，对于纳税人出售的固定资产要核实其相关的税收问题；如果报表反映固定资产增加，实地检查时要注意增加的固定资产的来源，看纳税人有无以产品换取固定资产的情况，并核实交换环节的税收问题；还要认真核实新增固定资产的入账价值，防止固定资产的变化对纳税人的成本核算产生不客观的影响，进而影响企业利润。

⑤分析在建工程：

有在建工程项目的纳税人，其资产负债表在建工程项目表现形式有以下几种：

一是不同时期资产负债表“在建工程”栏目的金额不变，说明纳税人的在建工程处于停工状态或处于在建工程已完工，但未与施工单位办理工程结算手续，检查中应到工程现场，看在建工程项目是否已完工，是否投入使用，并注意在建工程使用中的税收问题 ;

二是不同时期资产负债表“在建工程”栏目的金额逐月增加，表明纳税人的在建工程处于不断施工状态；

三是不同时期资产负债表“在建工程”全部转人固定资产，说明在建工程已经完工。如果纳税人提供的在建工程部分减少或为红字，说明纳税人可能存在将在建工程试运行收人直接冲减在建工程支出的行为，应进一步深入检查有关账簿和凭证。

⑥分析无形资产：

分析无形资产项目就是要确认纳税人这一项目的变化对税前费用的影响。如果报表反映纳税人的无形资产增加，实地检查时就要查找“无形资产”账户，核实纳税人无形资产的来源和价值，对于纳税人以实物换取无形资产，要核实交换环节的税收问题, 对于无形资产的价值，要按税收的规定确定；如果报表反映纳税人的无形资产减少,实地检查时就要核实减少的原因和去向，对于纳税人转让无形

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