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消费税会计处理

消费税会计科目的设置

为了反映消费税的应交、已缴及欠缴、多缴消费税的情况，按规定需要缴纳消费税的企业，应在应交税金科目下增设应交消费税明细科目进行会计核算。本明细科目采用三栏式账户记账，借方发生额，反映企业实际缴纳的消费税和待扣的消费税；贷方发生额，反映按规定应缴纳的消费税；期末贷方余额，表示尚未缴纳的消费税，期末借方余额，表示多缴的消费税。 消费税是价内税，企业缴纳的消费税计入销售税金抵减产品销售收入，通常企业正常销售应税消费品时，按规定缴纳的消费税，借记销售税金及附加、贷记应交税金一应交消费税科目。

销售应税消费品的会计处理

企业生产的需要交纳消费税的消费品，在销售时，应当按照应交的消费税额，借记产品销售税金及附加（商品企业借记商品销售税金及附加，外商投资企业借记产品销售税金）科目，贷记应交税金一应交消费税科目。实际交纳消费税时，借记应交税金一应交消费税科目，贷记银行存款科目。 企业出口应税消费品按规定不予免税或退税的，应视同国内销售，按上述规定进行会计处理。

工业企业：

①计算出应交纳的消费税时

借：产品销售税金及附加

贷：应交税金一应交消费税

②实际交纳消费税时

借：应交税金一应交消费税

贷：银行存款

商业企业

①计算出应交纳的消费税时

借：商品销售税金及附加

贷：应交税金一应交消费税

②实际交纳消费税时

借：应交税金一应交消费税

贷：银行存款

外商投资企业

①计算出应交纳的消费税时

借：产品销售税金

贷：应交税金一应交消费税

②实际交纳消费税时

借：应交税金一应交消费税

贷：银行存款

应税消费品销货退回的会计处理

工业企业：

①发生应税消费品销货退回时

借：应交税金一应交消费税

贷：产品销售税金及附加

②收到退回的消费税税款时

借：银行存款

贷：应交税金一应交消费税

商业企业：

①发生销货退回时

借：应交税金一应交消费税

贷：商品销售税金及附加

②收到退回的消费税税款时

借：银行存款

贷：应交税金一应交消费税

外商投资企业：

①发生销货退回时

借：应交税金一应交消费税

贷：产品销售税金

②收到退回的消费税税款时

借：银行存款

贷：应交税金一应交消费税

随同应税消费品出售的包装物的会计处理

按照有关规定，随同应税消费品出售的包装物，不论是否单独计价，均应并入应税消费品的销售额征收消费税。对于出租出借包装物收取的押金和包装物已作价随同应税消费品销售，又另外加收的押金，因逾期未收回包装物而没收的部分，也应并入应税消费品销售额中交纳消费税。

(1)随同产品出售但不单独计价的包装物，其收入随同销售的产品一起计入产品销售收入。因此其应交纳的消费税与因产品销售应交纳的消费税一起计入产品销售税金及附加（或产品销售税金）。即按包装物与产品的销售额合计计算的应纳消费税额，借记产品销售税金及附加等科目，贷记应交税金一应交消费税科目。

(2)随同产品出售但单独计价的包装物，其收入计入其他业务收入，按规定应交纳的消费税相应计入其他业务支出。即按单独计价包装物应交纳的消费税，借记其他业务支出科目，贷记应交税金一应交消费税科目。

(3)出租、出借包装物收取的押金，如果包装物逾期未收回而将押金没收，没收的押金转入其他业务收入，按规定应交纳的消费税，也应计入其他业务支出，借记其他业务支出等科目，贷记应交税金一应交消费税科目。

①出租包装物收取押金时

借：银行存款

贷：其他应付款

②逾期未收回包装物没收押金时（含增值税）

借：其他应付款

贷：其他业务收入（不含增值税的收入）

应交税金一应交增值税（销项税额）

③计算押金收入应交纳的消费税

借：其他业务支出

贷：应交税金一应交消费税

(4)包装物已作价随同产品销售，但为促使购货人将包装物退回而另外加收的押金，借记银行存款科目，贷记其他应付款科目；包装物逾期未收回，将押金没收，没收的押金应交纳的消费税应先自其他应付款科目冲抵，借记其他应付款科目，贷记应交税金一应交消费税科目，冲抵后的净额（扣除增值税后）自其他应付款转入营业外收入。分步会计分录如下：

①另外加收押金时

借：银行存款

贷：其他应付款

②逾期没收押金应交纳的消费税

借：其他应付款

贷：应交税金一应交消费税

③将其他应付款净额转入营业外收入等

借：其他应付款

贷：营业外收入

应交税金一应交增值税（销项税额）

进口的应税消费品的会计核算

进口的应税消费品，应在进口报关时，由进口企业缴纳消费税，缴纳的消费税应计入进口应税消费品的成本．进口的应税消费品是固定资产

①支付小轿车价款时

借：固定资产（小轿车款）

贷：银行存款

②支付小轿车计算缴纳的消费税

借：固定资产（消费税款）

贷：银行存款

免征消费税的出口应税消费品的会计处理

按照规定，除国家限制出口的应税消费品外，纳税人出口的应税消费品免征消费税。具体又分为出口直接予以免税和先税后退两种情形进行会计处理。

一、生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。

二、通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先税后退方法的，按下列方法进行会计处理：

1、委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应交消费税额借记应收账款科目，贷记应交税金一应交消费税科目。实际交纳消费税时，借记应交税金一应交消费税科目，贷记银行存款科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记银行存款科目，贷记应收账款科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。 代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税，借记银行存款科目，贷记应付账款科目。将此项税金退还生产企业时，借记应付账款科目，贷记银行存款科目，发生退关、退货而补交已退的消费税，借记应收账款一应收生产企业消费税科目，贷记银行存款科目，收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。

2、企业将应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口的，企业应将应税消费品销售给外贸企业时，按照应交消费税额借记产品销售税金及附加科目，贷记应交税金一应交消费税科目。实际交纳消费税时，借记应交税金一应交消费税科目，贷记银行存款科目。发生销货退回及退税时作相反的会计分录。 自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记应收出口退税科目，贷记商品销售成本科目。实际收到应税消费品退回的税金，借记银行存款科目，贷记应收出口退税科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。

将生产的应税消费品用于投资的会计处理

企业以生产的应税消费品用于投资，按照规定应视同销售交纳消费税。企业将自产的应税消费品用于投资时，按照应税消费品的评估价或协议价和按规定计算出的应交消费税，借记长期投资科目，按照规定计算出的应交消费税，贷记应交税金一应交消费税科目，按照应税消费品的账面成本，贷记产成品、自制半成品科目，按照应税消费品账面成本与投资作价的差额借记或贷记资本公积科目。 外商投资企业将生产的应税消费品用于投资，其会计处理略有差异。企业在投资时，应按合同作价和按规定计算的应交消费税借记长期投资科目，按规定计算的应缴消费税，贷记应交税金－应交消费税科目，按照应税消费品的账面成本贷记产成品或自制半成品科目，按合同作价与账面成本的差额借记或贷记递延投资损失科目（该科目借方核算递延投资损失，贷方核算递延投资收益。递延投资损失或收益均应在投资期间分期平均摊销）。

以生产的应税消费品换取生产资料、 消费资料或抵偿债务、支付代购手续费的会计处理

企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务、支付代购手续费等，在会计上应作为销售处理。按规定应交的消费税，借记产品销售税金及附加、商品销售税金及附加、产品销售税金等科目，贷记应交税金一应交消费税科目。

将自产的应税消费品用于非生产机构等其他方面的会计处理

企业将自产的应税消费品用于非生产机构等其他方面的，按规定应计算交纳消费税。

(1)将自产的应税消费品用于馈赠、赞助、集资等，按其账面成本和按规定计算应交纳的消费税，借记营业外支出等科目，按其账面成本，贷记产成品或自制半成品科目，按规定计算应交纳的消费税，贷记应交税金一应交消费税科目。

(2)对于将自产的应税消费品用于广告、样品等，按其账面成本和按规定计算应交纳的消费税，借记产品销售费用科目，按其账面成本，贷记产成品或自制半成品科目，按规定计算应交纳的消费税，贷记应交税金一应交消费税科目。

将自产的应税消费品用于在建工程的会计处理

企业将自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，按规定不需交纳消费税。但将自产的应税消费品用于在建工程的，应于移送使用时计算交纳消费税，按应税消费品的账面成本和按规定计算应交纳的消费税，借记在建工程等科目，按应税消费品的账面成本，贷记产成品或自制半成品科目，按规定计算应交纳的消费税，贷记应交税金一应交消费税科目。

金银首饰消费税

自购自销金银首饰消费税的会计核算：

①对自购自销金银首饰，应在销售实现取得收入时

借：现金

贷：商品销售收入

②按规定应缴的金银首饰的消费税

借：商品销售税金及附加（商品流通企业）或商品销售税金及附加（外商投资企业、商品流通企业）或营业税金及附加（旅游企业）或营业税金（外商投资旅游企业）

贷：应交税金一应交消费税

③实际缴纳消费税时

借：应交税金一应交消费税

贷：银行存款

零售金银首饰消费税的会计处理

金银首饰消费税，由生产销售环节征收改为零售环节征收后，有金银首饰零售业务的企业，应在应交税金科目下增设应交消费税明细科目，核算金银首饰应交的消费税。销售实现时，应当按照应交消费税额，借记商品销售税金及附加（外商投资的商品流通企业为商品销售税金）、营业税金及附加（外商投资的旅游企业为营业税金）等科目，贷记应交税金一应交消费税科目；实际交纳消费税时，借记应交税金一应交消费税科目，贷记银行存款科目。 上述企业采用以旧换新方式销售金银首饰的，其应交纳的消费税也按上述规定进行会计处理。

委托加工应税消费品的会计处理

按照税法规定，企业委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，除因受托加工或翻新改制金银首饰按规定由受托方缴纳消费税外。在会计处理上，受托方按应扣税款金额，借记应收账款、银行存款等科目，贷记应交税金一应交消费税科目。 委托加工的应税消费品收回后用连续生产应税消费品的，按规定准予抵扣。委托方应按代扣代交的消费税款，借记应交税金一应交消费税科目，贷记应付账款、银行存款等科目。 委托加工的应税消费品收回后，直接用于销售的，委托方应将代扣代交的消费税计入委托加工的应税消费品成本，借记委托加工材料、生产成本、自制半成品等科目，贷记应付账款、银行存款等科目。

受托代销金银首饰消费税的会计处理

有金银首饰零售业务的企业因受托代销金银首饰按规定应交纳的消费税，应分别不同情况处理： 1、以收取手续费方式代销金银首饰的，于销售实现时，借记代购代销收入等科目，贷记应交税金一应交消费税科目；实际交纳消费税时，借记应交税金一应交消费税科目，贷记银行存款科目。 2、以其他方式代销金银首饰的，于销售实现时，按照应交消费税额，借记商品销售税金及附加（外商投资的商品流通企业为商品销售税金）、营业税金及附加（外商投资的旅游企业为营业税金）等科目，贷记应交税金一应交消费税科目；实际交纳消费税时，借记应交税金一应交消费税科目，贷记银行存款科目。

受托加工和翻新改制金银首饰消费税的会计处理

各类企业因受托加工或翻新改制金银首饰的按规定应交纳的消费税，应于企业向委托方交货时，借记其他业务支出（商业企业）、产品销售税金及附加（生产企业）、产品销售税金（外商投资企业）等科目，贷记应交税金一应交消费税科目。 实际代为交纳消费税时，借记应交税金一应交消费税科目，贷记银行存款科目。

自购自用金银首饰消费税的会计处理

从事生产、批发、零售业务的企业将金银首饰用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应按企业同类金银首饰的销售价格作为计税依据计算应交的消费税；没有同类金银首饰销售价格的，按组成计税价格计算纳税。企业应于金银首饰移送时，分别下列情况进行会计处理：

(1) 用于馈赠、赞助的金银首饰应交纳的消费税，借记营业外支出科目，贷记应交税金一应交消费税科目；

(2) 用于广告的金银首饰应交纳的消费税，借记销货费用科目（外商投资的商品流通企业）、借记经营费用科目（其他商品流通企业）、借记营业费用科目（旅游企业），贷记应交税金一应交消费税科目；

(3)用于职工福利、奖励的金银首饰应交纳的消费税，借记应付福利费科目、借记应付工资科目（外商投资企业）；贷记应交税金一应交消费税科目。

进出口环节金银首饰消费税的会计核算

对于金银首饰在进口环节和出口环节，以及经中国人民银行总行批准经营金银首饰批发业务的单位将金银首饰销售给同时持有《经营金银制品业务许可证》影印件及《金银首饰购货（加工）管理证明单》的经营单位，均不计算消费税。相应地，也不涉及到金银首饰消费税的会计核算

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