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“虚列支出”类税收稽查案例摘选(三)

3，金额483,870.97元。上述发票共计金额2,451,612.91元。

2008年12月以虚构劳务形式取得浙江磐安七鑫人力资源服务有限公司开具的《浙江省金华市服务业统一发票》一份，发票代码233070870843、发票号码00085801,金额376,344.09元。

2008年12月以虚构劳务形式取得杭州星开综合服务有限公司开具的《浙江省杭州市服务业统一发票》一份，发票代码233010870843、发票号码01503634,金额268,817.20元。

上述发票共计3,096,774.20元均已在当年度的“销售费用”中予以税前列支。开票方返还的款项部分被用于杭州联华华商集团拱墅世纪联华超市有限公司发放奖金。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第十九条规定，杭州**华商集团拱墅**超市有限公司未根据合法、有效的记账凭证记账、核算，应补缴2008年年度企业所得税241,935.49元，2009年度所得税67,204.30元，2010年度所得税344,086.02元，2011年度所得税120,967.74元；共计应补缴企业所得税774,193.55元。杭州**华商集团拱墅**超市有限公司于2013年3月1日补缴了税款760,000元，还需缴纳14,193.55元。

根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条*9款规定，处杭州**华商集团拱墅**超市有限公司少缴的企业所得税774,193.55元50%的罚款计387,096.78元。

（六）大额异常支出引关注

稽查局检查小组根据工作安排对某市某一建筑安装公司进行税务稽查。检查小组对该公司2010年至2011年度的财务报表、营业账薄、凭证及其它相关资料进行了检查，在纳税情况及财务核算方面都未发现重大问题。然而，2011年9月计入“管理费用”科目的一张金额为320,000元的印刷品发票引起了检查人员的注意。虽然这张发票是并非虚假发票，但是这笔业务存在以下几个疑点：

一是此发票数额巨大，而发票所属清单均列举的是印刷品。根据正常情况来看，该建筑公司虽然承担工程较多，业务量较大，但不可能存在这么大额的印刷费支出。企业财务人员解释说，是近几年的印刷费一次性结算，所以数额巨大。但通常情况，企、事业单位以及政府部门所发生的办公费如办公用品款、印刷费之类的支出都是一年一结算，很少存在三年一结算的现象。

二是发票清单所列的项目与该公司实际情况不符。其中如：固定资产账页25,000份；材料明细账30,000份等。该建筑公司所属固定资产总共就十几项，一张表格就全可列举，根本不可能需要这么多账页。同时，该建筑公司也未设原材料账，建筑过程中发生的材料支出，都由下属施工队或项目部核算，然后在税务机关代开一张建筑业发票进行建筑成本核算。因此，该建筑公司不需要如此之多的材料账页。

三是企业财务人员的解释闪烁其辞，难以自圆其说。检查人员针对这笔业务要求财务人员做出解释，但财务人员一会说“这是好几年的印刷费，所以数额大”，一会又说“这是前任会计处理的业务，我不了解情况”，不能充分说明理由。

为此，检查人员决定到这张发票开具单位即市某福利生产企业去调查。检查人员来到该福利生产企业后，出具了有关手续，说明来意，提供了发票复印件。该福利企业相关人员积极配合，对有关人员进行询问调查。经查，此业务并非提供的印刷服务，而是销售给建筑公司的四套野营房，应属于固定资产。当时，建筑公司购货人要求该福利企业负责开具发票人员将发票品目开成印刷品，而发票开具人员对税法和财务的相关知识不太了解，认为反正都属于该福利企业销售业务，开什么都一样，所以就将发票开成了印刷品，并按照该福利企业的印刷业务项目，编制了印刷品清单。如此以来，该建筑公司就将本应属于资本性支出的固定资产一次性计入期间费用，影响当年损益，从而少缴纳企业所得税。

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条之规定，“企业发生的支出应当区分为收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。”由于这四套野营房属于资本性支出，且该公司并未将其计入的固定资产账。因此，该公司所列支的320000元印刷品不得直接计入“管理费用”在税前列支，应将其并入应纳税所得额，补缴企业所得税。当检查小组将所有证据摆在该建筑公司财务人员面前时，他们无话可说，只得补缴税款，接受处罚。

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