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企业所得税避税案例与反避税查处要点 (九)

例]

税务人员在查阅深圳华通士公司１９99年账簿时，发现年末有一笔红字冲减收入600

000元的业务，摘要中注明销货退回，但未注明单位名称。

[案例解析]

税务人员调阅有关记账凭证，该凭证的内容为：

借：商品销售收入600，000

贷：应收票据600，000

记账凭证所附原始凭证为一张红字发票记账联，进一步查阅“应收票据”明细账，发现其借方没有收到该单位商业汇票的记录，同时“商品销售收入”明细账及“库存商品”明细账均未作记载。因此，初步断定这是一笔虚拟业务，经查阅2000年１月份账簿记录，发现有一笔同样金额的销售业务，会计分录为：

借：应收票据 600，000

贷：商品销售收入 600，000

该记账凭证仅附一张蓝字发票，其“应收票据”账户和“商品销售收入”账户均未登记明细账。因此，税务人员认定为假账。

税务人员取得有关证据后，向被查单位提出问题，被查单位会计人员及领导承认，该企业为了在１９99年末少纳税款，业务部门分别在１９ 99年末和２000年１月份开具红蓝两张反映同样内容和金额的发票，由财会人员记账，冲抵当期收益，发票联由业务内部存放，以达到１９９３年末少纳税款的目的。

上述问题如果在１９９９年末结账以前查清，应将这笔虚拟的应收票据业务如数冲回，编制调账分录如下：

借：应收票据 600，000

贷：商品销售收入 600，000

如果上述问题在2000年１月份查清，意味着被查企业实际上已达到偷漏税目的，因此，应编制调账分录如下：（假定该企业１９９３年营业税税率３％，城建税７％，教育费附加２％，所得税税率１５％，盈余公积１０％，应付利润4０％）。

（１）借：应收票据 600，000

贷：应交税金--应交营业税 １８，000

应交税金--应交城建税 １，２60

其他应交款 ３60

利润分配--未分配利润 ５８０，３８０

（２）借：利润分配--未分配利润 31９，209

贷：应交税金--应交所得税 ３１９，209

（３）借：利润分配--未分配利润 24６，６６１

贷：盈余公积 ４９，３３２

应付利润 １97，３２９

（４）借：应交税金--应交营业税 １８，000

--应交城建税 １，２60

--应交所得税 ２７，０５７

其他应交款 ３60

贷：银行存款 １06，67７

[案例]

税务人员２000年５月６日在查阅深圳天和机械公司“应收票据备查簿”时，发现承兑人为珠海兴达公司、面值２000000元的商业承兑汇票，签发日期为１９９３年２月６日，到期日为１９９３年５月６日，但实际收款日期和收款金额栏未作登记。

[案例分析]

税务人员查阅了“应收票据”明细账及有关记账凭证、原始凭证，并调查询问了经办人员，证实该商业承兑汇票在１９９９年５月６日因承兑人珠海兴达公司无款支付未能收回票款。

被查企业在结算资金管理和核算上存在问题。首先，未能充分了解珠海兴达公司信用状况和偿债能力，致使２00000元货款不能如期收回；其次，问题发生以后未采取积极措施追回货款，加大了发生坏账损失的可能；再次，会计核算上未能及时予以反映，造成“应收票据”账户长期挂账，没有真正发挥“参谋”作用。因此，税务人员建议企业尽快查清问题，与珠海兴达公司协商解决。

上述问题在会计核算上应于查清之日编制如下调账分录：

借：应收账款--珠海兴达公司 ２00，000

贷：应收票据--珠海兴达公司 ２00，000

如果深圳天和机械公司与珠海兴达公司达成协议，按年利率１０％于２000年６月６日一次返还票据及利息，深圳天和机械公司还应将利息计提人账：

借：应收账款--珠海兴达公司

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