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集成电路产业税收优惠范围扩大

近日，财政部、国家税务总局、发展改革委、工业和信息化部联合发布《关于进一步鼓励集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2015〕6号，简称新文件)，扩大了集成电路行业享受优惠范围。此前，财政部、国家税务总局曾发布《关于进一步鼓励软件产业集成电路产业发展企业所得税政策的通知》(财税〔2012〕27号，简称原文件)。对比两份文件，本文梳理集成电路产业税收优惠。

优惠范围

原文件规定，可享企业所得税优惠的集成电路企业包括集成电路生产企业和集成电路设计企业。

新文件将优惠范围扩大到集成电路封装、测试企业，集成电路关键专用材料生产企业，集成电路专用设备生产企业。

优惠内容

企业情况不同，能享受的优惠也不同。具体优惠内容见附表。(表格内容详见本期报纸B7版)

例1：集成电路生产企业A企业投资额100亿元，经营期10年，2014年开始获利，则A企业适用15%低税率，2014年~2015年免征企业所得税，2016年~2018年减半征收企业所得税;2019年起按15%征收企业所得税。集成电路生产企业B企业投资额100亿元，经营期15年，2014年开始获利，则B企业2014年~2018年免征企业所得税，2019年~2023年减半征收企业所得税;2024年起按15%征收企业所得税。

例2：国家规划布局内的集成电路设计企业C企业2014年开始获利，则2014年、2015年免征企业所得税，2016年~2018年减半征收企业所得税，减税优惠不是免税优惠，因此，2016年~2018年C企业可同时享受10%低税率优惠。

优惠条件比较

资质认定

集成电路生产企业、设计企业：境内企业，按《集成电路生产企业认定管理办法》认定。

集成电路封装、测试企业，关键专用材料、专用设备生产企业：2014年1月1日后成立，无需资质认定，由省级相关部门出具证明。

员工构成

上述企业均要求：大学专科以上学历的职工人数占企业当年月平均职工总人数的比例不低于40%，研究开发人员占企业当年月平均职工总数的比例不低于20%。

研发费用

在境内研发费用金额占研发费用总额的比例不低于60%的基础上，还要分别符合下列条件：

集成电路生产企业：研发费用占销售(营业)收入的比例不低于5%。

集成电路设计企业：研发费用占销售(营业)收入的比例不低于6%。

集成电路封装、测试企业：研发费用占销售(营业)收入的比例不低于3.5%。

集成电路关键专用材料、专用设备生产企业：研发费用占销售(营业)收入的比例不低于5%。

主营业务

集成电路生产企业：销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于60%。

集成电路设计企业：销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于60%，集成电路自主设计销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于50%。

集成电路封装、测试企业：销售(营业)收入占企业收入总额的比例不低于60%。

集成电路关键专用材料、专用设备生产企业：销售收入占企业收入总额的比例不低于30%。

认证

上述企业均要求：ISO质量体系认证、人力资源能力认证等。

其他

上述企业均要求：生产经营场所、软硬件设施。

需要注意的是，新文件同时发布了《集成电路关键专用材料企业所得税优惠目录》和《集成电路专用设备企业所得税优惠目录》，相关企业应认真对照目录，看产品是否在目录范围内，不在范围内就不能享受优惠。

罚则异同

原文件规定，集成电路生产企业和集成电路设计企业有下述情况之一的，应取消其享受税收优惠的资格，并补缴已减免的企业所得税税款：在申请认定过程中提供虚假信息的;有偷、骗税等行为的;发生重大安全、质量事故的;有环境等违法、违规行为，受到有关部门处罚的。

新文件同样列出了上述4种行为要取消优惠资格，但已减免的企业所得税税款并不全部追还，而只追缴存在所列行为所属年度的已减免企业所得税税款。

特别提醒

原文件和新文件均规定，享受优惠的集成电路企业，须在年度终了之日起4个月内办理减免税手续，向主管税务机关提供相关证明材料。

根据2015年8月1日起施行的《税收减免管理办法》(国家税务总局公告2015年第43号)的规定，享受备案类减免税，应当具备相应的减免税资质，并履行规定的备案手续。税务机关可要求纳税人在首次享受减免税的申报阶段在纳税申报表中附列或附送材料进行备案，也可以要求纳税人在申报征期后的其他规定期限内提交报备资料进行备案。纳税人在税务机关后续管理中不能提供相关印证材料的，不得继续享受税收减免。因此，纳税人要尽快通过有关资质认定，取得相关证明材料。

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