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企业所得税避税案例与反避税查处要点 (四)

条，确定为偷税行为，调增利润４万元，补交所得税１．３２万元（即４0000x３３％），并处以偷税款２倍的罚款。

[账务调整]

借：应付账款 ４０，000

贷：以前年度损益调整 40，000

借：所得税 １３，２00

贷：应交税金--应交所得税 １３，２00

借：应交税金--应交所得税 １３，２00

利润分配--税收罚款 ２６，４00

贷：银行存款 ３９，600

[案例]

２000年３月，深圳市税务稽查分局在对深圳尤尼斯有限公司１９９９年度纳税情况进行稽查时，发现该公司“盈余公积”总账下的“任意盈余公积”明细账贷方金额的摘要中列有“收到分派利润”的记录３６万元。税务人员怀疑是隐瞒的投资收益。经调阅所附原始凭证银行通知单，对方公司付款理由为年底分派利润。经查“长期投资”账户，确有一笔对外的长期股权投资。此项偷漏所得税行为是在公司经理授意下进行的。

[案例分析]

根据我国税法规定，对外投资收益应列入应纳税所得额，该公司为隐瞒利润，偷逃所得税，将其记人“盈余公积”，依照《证管法》第４０条规定属偷税行为，应调增利润３６万元，补交所得税款11．８８万（即３60000x３３％）元，并处以偷税款２倍的罚款。有关责任人被税务机关移送检察机关进一步审理。

[账务处理]

借：盈余公积 ３60，000

贷：以前年度损益调整 ３60，000

借：所得税 １18，８00

贷：应交税金--应交所得税 １１８，000

借：应交税金--应交所得税 １１８，８00

利润分配--税收罚款 ２３７，600

贷：银行存款 ３56，400

[案例]

１９99年１０月，深圳税务局在强化税收征管的大检查行动中，发现深圳伟昌电子公司“管理费用--无形资产摊销”账户的借方１月至４月每月摊销２５00元，而５月至９月份每月摊销１万元。经审核原始凭证以及有关合同，该公司１月份以９万元购入某项非专利技术，合同中注明该技术的有效期为３年，因此，每月应分摊２５00元（即9000÷３÷１２）。而当年公司决策层看到本年经营状况较好，为控制利润，决定将剩余的８万元无形资产在余下的８个月内摊销完，所以将每月摊销额从２５00元提高到１万元。

[案例分析]

根据我国《企业所得税暂行条例》第２３条规定，对于无形资产的摊销，应按直线法摊销。摊销年限按合同及有关法律法规确定，若无明确决定期限的，摊销期不得少于１０年。

该企业利用无形资产摊销，调减当年利润达３.7５万元〔即（1000－2500）x5〕，应限期补交所得税款１.２３75万元（即３７５00x３３％），并根据《征管法》第40条规定，处以偷税额２倍的罚款。

在审查过程中，我们应注意，无形资产的摊销按企业财务准则规定直接记人管理费用，即：

借：管理费用--无形资产摊销 xxx

贷：无形资产--专利权 xxx

此项分录没有设立类似“累计折旧”的专门账户来记录，因此在记录过程应着重对“管理费用”的明细账户进行审查，如发现有异常变动，则要调阅记账凭证进行详查。

[账务调整]

借：无形资产--专利权 ３７，５00

贷：本年利润 ３７，５00

借：所得税 １２，３７５

贷：应交税金--应交所得税 １２，３７５

借：应交税金--应交所得税 １２，３７５

利润分配--税收罚款 ２３，７５０

贷：银行存款 ３７，１２５

[案例]

２000年６月，税务人员在对深圳多博文公司进行纳税检查时，发现该企业从１99８年年度开始实行计提坏账准备的财务制度，１９９８年“应收账款”账户期末借方余额１40万元，按０.4％计提坏账准备后，“坏账准备”贷方余额５600元。１99９年，该企业发生坏账损失4000元，冲销后，贷方余额１600元。１99９年年末“应收账款”期末借方余额为８９万元，按０.4％计提坏账准备，“坏账准备”账户应为贷方余额３５60元，而实际上企业的“坏账准备”账户贷方余额为５１60元，比规定标准多计提坏账准备１600元，从而减少利润１600元。

[案例分析]

按照我国《工业企业财务制度》以及有关税法规定，企业可以采用应收账款百分比法来计提坏账准备，百分比为０．３％～０．５％，计提的坏账准备可以列入当期的期间费用--管理费用中，进行税前扣除。有关会计分录的处理可参见本章第二节“企业计税成本和费用的稽查”中管理费用的核算与稽查部分。

该案例中所述的情况属于以后年度提取坏账准备时，该年年末“坏账准备”贷方余额小于应收账款借方年未余额的坏账率，所以在１９９９年末计提“坏账准备”时，正确的分录应如下：

借：管理费用 １，９60

贷：坏账准备 １，960

８90000x０．４％－１600＝３５60－１600＝１９60元

经调查，造成这种情况的主要原

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