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某公司隐匿收入偷税案(一)

一、案件背景情况

（一）案件来源

20**年*月*日**地税局稽查局接到一个“举报电话”，举报人举报**有限公司（以下简称*公司）20**年度隐瞒收入涉嫌偷税。“举报电话”内容很笼统，没有直接线索，但举报人口气很坚决，称税务机关如不立案查处，将层层举报至省局稽查局。兵贵神速，稽查局随即安排检查组对*公司**年度履行纳税义务的情况进行了检查。

（二）纳税人基本情况

*公司位于**工业园内，为江苏省**生产公司在我市的分公司，主要从事生物复合肥生产、销售业务，法定代表人：张某，企业所得税由地税机关负责征收管理。

*公司**年账面反映取得肥料销售收入3766万元，由于会计笔误少计收入30万元，实际账面收入3796万元、主营业务成本万元，利润总额-20.49万元。汇算清缴申报表申报的应纳税所得额为-18.23元。

二、检查过程和检查方法

（一）检查预案

检查组查前调阅了**公司**年全年纳税申报表、损益表、资产负债表及其他有关税收申报资料，同时结合征管部门对其实际情况的了解，排查出以下疑点：一是A公司税负偏低。生物复合肥企业成长性强，面向农村、市场广阔，且A公司是江苏省**肥料生产公司的分公司，使用统一的品牌和包装，有一定的品牌优势，产品覆盖面广。分公司成立3年多时间，资产规模逐年扩大，但**年综合税负率却在2%左右。二是从征管分局了解到的信息得知：A公司产品销售对象主要是**经济区各县市乡镇个体批发商。检查组判断，因为农村个体批发商很大一部分对象不需要发票，应该有未开具发票的销售收入存在，**公司客观上存在偷税条件。

于是，检查组初步判定举报人举报情况可能属实，决定对**公司突击检查，准备四措并举，实现突破：一是针对近几年生物肥料销售行情良好，企业几乎没有库存，其生产量大致就是其销售量的情况，将其生产量列为检查重点。二是重点复核成本核算情况，同时盘点其主要产成品和存货，看是否账实相符。三是检查其销售合同，弄清销售渠道情况；四是检查其银行账户，并把它作为最后的“撒手锏”来运用的。

（二）具体检查方法

1、初试牛刀，突击检查无获而归

6月5日，检查人员在企业毫无准备的情况下，当场下达检查通知书，突击实地检查。与企业简单的座谈后，检查人员随即按预案开展检查。

首先，检查其生产量。检查人员提出去生产调度室和过磅室实地检查，该企业总账会计吕某表示企业无生产调度室和过磅室，但有生产记录，随后吕某拿出了一叠整整齐齐的由其和车间主任签名的生产记录；但看似顺利的背后隐藏的是无获而归，当检查人员抽取1个月的生产记录与企业账面对应月份入库产成品数量核对后，发现企业的生产资料与财务资料惊人的一致！此路不通！

随后，检查人员试图通过“单位产品电费定额耗用法”，即从企业的用电量推算出真实的生产情况，却发现该公司的主要生产工艺流程为物理掺拌，**年度用电量很少且所耗电力与产品生产无明确的正相关关系！检查人员又试图用“重量法”按照投进多重的料，所生产出的合格产品、次品、废料总重应该差不多的原理，选择其主要原材料和产成品的称重，发现此路也不通，因为该企业的产成品生产大多为简单的物理掺扮，不产生副产品和下脚料，废品可继续掺拌使用，成品率非常高。从生产量上来寻求突破看来是不行了。

检查人员按照预案，又重点检查了该企业成本核算情况：*9、核对企业账面主营业务成本结转情况，发现各产成品成本结转正确，无多转或少转成本现象。第二，准备采取屡试不爽的 “实物盘点”法，抽取主要产成品和存货进行当场盘点。但是当检查人到达仓库后却发现，A公司仓库存货很少，整个仓库只有12吨共240多袋的普通大田肥。会计人员的解释是：肥料生产有明显的季节性，企业大部分产品只在旺季的时候生产，平时生产很少，几乎无库存。虽然检查人员对会计的解释充满疑问，但是却推翻不了他的解释，实物盘点的路子也走不通了。

检查人员随即又要求企业提供相关产品销售合同或代理合同，以全面了解A公司的销售对象，但企业会计辩称：公司生产的生物复合肥质量高，常常供不应求，同时，产品主要销售对象为广大农户和个体批发商，从来都是现货交易没有签订过合同；

最后，检查人员按照法定程序到A企业的开户银行调取了其银行账户记录情况，经检查A企业银行对账单与银行日记账记录内容基本一致，检查银行账户没有发现有用的线索，突击检查无获而归，检查陷入了僵局！

2、柳暗花明，发现重要线索

所有常规检查思路和手段都用上了，而且也没有简单的“就账论账”却无所突破。检查人员虽然很失望，但是却没有垂头丧气，反而更加激发了“一查到底”的斗志。经过仔细分析，检查人员做了如下判断：一、**企业会计人员账务造假水平非常高，也花了很多精力，收入计量、成本结转、费用列支各环节是环环相扣的，账面上做到了滴水不漏“就账论账”肯定走不通。二、A企业包装物存在疑点：账面和仓库存货反映只有一种50公斤规格，这不符合肥料生产行业情况，A公司应该还有其他规格包装物，从包装物上的调查应该可以获得突破。

有了上面的分析，检查人员再一次到达了A企业。这一次检查人员与总账会计：吕某，现金会计：刘某聊起了天，称其会计核算规范、纳税申报及时，检查未发现重大问题，可以初步结案了。

吕某听后非常高兴，与检查人员侃侃而谈。在聊天中，检查人员装作无意识的询问了其产品之一水稻育秧肥的规格、重量及销量。吕某以为我们对该产品的销量和销路感兴趣，连忙解释：企业生产的水稻育秧肥很少，只在每年7月份下旬才生产，而且每袋只有10公斤，虽然销售不错但是销量很少，也没有库存。另外公司所有产品的包装都是从总公司购进，用总公司的品牌，经营情况要对总公司负责，所以不会出现隐瞒产量和销量的问题。

和吕某闲聊到此，检查人员心里已经有了底：该公司所有产品并不是账面登记50公斤这一种，并且包装都从总公司购进，从包装袋入手，一定可以获得突破！

3、外调检查，包装物中藏“猫腻”

面对上述情况，为取得案件突破，经市局领导批准，检查人员到**公司的总公司-江苏省x肥料生产公司进行了外调。经外调得知，**公司只是挂名江苏省**生产公司作为其在**市设立的分公司，实际情况是**公司只是购买了总公司5年的商标使用权和生产工艺专利权，除包装物外，**公司自主经营、自负盈亏，不受总公司的限制。所以，总公司没有**公司的生产销售资料，但是有完整的包装物购买资料。

检查人员随即复印了相关资料，经过分类统计，统计出A公司2008年度共购买10公斤、25公斤、50公斤三种规格的包装袋5万条、8.9万条、9.5万条，如果这些包装袋全部都用于生产并销售的话，按平均每吨1300元/吨的价格，销售收入就可能达到1000余万元，这与企业账面反映的数字相差甚远。初步判断A公司应该有近700万余元的收入未入账。检查人员随即针对这一情况，约谈了吕某要求其解释此问题，吕某承认购买了外调包装袋数量，但是却拒不承认全部都用于了生产，其辩称：因仓库年久失修，购进的包装袋很多发生了污渍和毁损，这部分包装袋无法利用都卖给了附近农户作储物袋使用。但检查人员坚信自己的判断，“包装物”肯定藏有“猫腻”。

4、深挖疑点，银行记录露马脚

账外隐瞒的销售收入到底放在什么地方？检查人员进行了判断：如果所购买的包装物全部用于了生产，那

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