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稽查建安企业常见税收问题(一)

国家税务局之所以将建安业作为稽查的重点，是因为该行业已成了税收流失的重灾区。其成因是多方面的，目前现状无论是在征收管理还是在稽查环节。可以说是管不到位，查得不深。这一方面与以前重稽查，轻管理，重收入，轻处罚的后遗症有关。也有一些政策在实际工作中不易掌握造成的。但主要是该类企业利用建安业本身的特点，采用各种手段，乱中取胜，以达到不缴少缴税款之目的。

一，工程完工后，收入仍挂在预收帐款帐户，成本在工程施工中体现，不按规定进行结转。为啥不结转呢？那是因为：一是对结算款与预收帐款之间应做为应收帐款的工程款在收到工程款前不体现应收帐款不缴营业税。企业（有的是税务机关要求）一般是按预收帐款计算营业税。二是，不将决算收入做为收入，也不将工程成本结转成本，给税务人员已尚未完工的假象。所得税申报时只是将该期的管理费用等期间费用申报为亏损数。从而偷漏企业所得税。

出现这种情况的原因既有企业的主观故意性，也有一些现实的客观因素造成的。如现实中确实存在建设单位虽然房屋已使用，但因无钱支付工程款就迟迟不与建筑单位进行决算的现象。还有的是虽然已进行了决算，但无资金支付给施工单位工程款。而施工单位，也无资金向供料方支付材料款。供料方就采取在不支付完全部材料款就不给建筑企业开具发票的办法，促使建筑企业付款。建筑企业也只好是在预付帐款或其他应付款中反映已付的部分材料款。这样的恶性循环，使建筑企业因无法取得发票，也就无法把已用的材料反映到成本中。如果以全额的决算收入去配比部份的工程成本。所得额当然与实际不符的。这样吃亏的事，建筑商当然是不干的。

检查的方法是对照施工合同与工程施工，预收帐款帐户，按工程项目逐一实地调查，了解工程的完工进度。若已完工，则应进一步调查工程是否结算。

二，包工不包料工程，只按工程结算计算营业税。按照规定，对于甲方（建设单位）提供材料时，在做会计处理时，乙方应做预付工程款处理。甲方为：借预付帐款 贷原材料。乙方借原材料 贷预收帐款。结算时，甲方按乙方提供的发票。借固定资产 贷预付帐款（银行存款）。乙方借预收帐款（应收帐款，银行存款）贷主营业务收入。而乙方在操作时是，借原材料，贷应付帐款。领用时。借工程施工 贷 原材料 ，结算时按决算数。借 应收帐款贷主营业务收入。再借应付帐款贷应收帐款。这样帐务处理之后，如果不看合同承包的内容，是不容易发现是只包工而不包料的情形的。如果是只包部分料或者签订虚假承包内容的合同则更不易发现。如有一房开公司，自己还有一独立核算的建筑公司。建筑公司负责承建工程，合同规定是包工包料。建筑公司已按结算金额纳了税。可在对开发公司检查时却发现，该项目的开发成本中还有原材料成本项目，且金额不小，查看凭证。会计分录为借开发成本，贷原材料。原来是开发公司拨付给建筑公司材料，建筑公司不入帐，直接用于工程。该负责人解释为，原材料涨价，为使建筑公司不亏损，房开公司就负担了部份材料款。但不管其如何解释，建筑公司对开发公司负担的材料款少缴了营业税却是不铮的事实。

不管包工包料还是只包工而不包料都要按包工包料计算营业税，此项政策的立法精神是为了平衡税收负担。但这种情况的确是违背常理的。营业税一般都应按收入为计税依据。而现实是收入为包工收入。但计税时却要按包工包料计算。即收入乘以税率是小于应纳税额的。

检查方法，在要求提供合同等资料的前提下，到建设方进行调查。看其入帐资产的金额是否与乙方的记入收入金额相一致。如果不一致。甲方则会以原材料发票和乙方发票做为固定资产入帐的原始凭证。

三，老板用公司的资金为个人买车，入公司的固定资产帐。这种情况表现为，公司购车时，购车发票的购货单位名称不是公司名称，而是老板或其他股东名。车落户也落在该个人名下。车款也以折旧形式计入管理费用。根据企业为股东购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按“利息股息红利所得”项目征收个人所得税的规定。之后又补充规定，考虑到该股东的车辆同时为企业使用的实际情况，允许合理减除部份所得。总之，公司应扣缴个人所得税。同时规定因该车不属于公司的资产，不得在企业所得税前扣除折旧。这种情况，要注意是否扣缴了个人所得税，不得扣除的折旧是否已做纳税调整。

老板为何卖车不用公司名呢？这样作的原因是发票是个人名，车落的是个人户。虽然挂在公司帐上。但并不属于公司的财产。其实质是个人财产。而有限公司只是以公司的财产承担风险。就是税务机关对公司采取保全或强制措施时。笔者认为这样的财产也不应在保全或强制的范围之内。

检查方法以固定资产帐中 新增资产为重点，调阅相关凭证，尤其对所附原始凭证的购货人名称为非该公司的现象要调查清楚。但如果将顶帐的资产给个人时，企业有不入帐，往来不予冲销，资产直接转给个人的情况则不易从表面直接看出。所以要对长期挂帐的往来，要到对方核对。辖区范围外的，要采取要发协查函，或异地协查的方法，查明事实。同时要注意的是这种情况不仅是限于车还应包括为个人购房等财产。

四，鱼目混珠，多转工程成本，减少所得额。就是承包工程项目较多的情况下，对已完工工程的收入转入本年利润，可在转成本时，为了达到不缴或少缴所得税的目的，将未完工的工程，也随着已完工程的成本一并转入本年利润。还有采用常说的借鸡下蛋的办法，将一些小工程的成本也挤入其中。如盖一办公大楼。快完工时，又要求盖一储藏室。这时，企业就有可能对建储藏室的收入不入帐，对发生的储藏室的成本却一并计入了办公楼的成本。

这种情况，除了主观故意的原因外，还有可能就是成本核算对象确定有问题，如对某电力安装公司进行检查时，发现该公司主要是对用户的用电安装。每年的业户近千户。没有按各户核算收入和成本。取得的收入部分转为收入，部份仍留在预收帐款中，而工程施工的余额为零。也就是没有未完工工程。可是对预收帐款（无明细）的结余额解释为，收到款项，尚未施工呢。后经逐笔核对核同及完工决算书才查出有已完工程的收入未结转收入的事实。经过对会计的询问得知，因每笔工程金额也就1千元左右，而对应客户又多。就没有按业户分别核算成本。对工程施工中有多少是未完工程额。会计也不知，只能是到年末都转入成本。这样，就造成无法准确核算成本和收入。

查帐的方法，用估算法确定其用料是否符合常理，发现不正常，应对有关人员进行询问。对发料，领料的原始凭据领料单进行检查。看有无不是用于该工程而计入该工程的问题；检查其确定的成本核算对象是否合理合规。还要注意，已完工程的剩料是否冲减了完工成本。剩料的去向是入库了，还是出卖了，还是用于其他工程。

五，“机械作业”帐户发生数是否符合常规，看有无将机械出租，取得收入冲减费用或不入帐，少教营业税，所得税问题。有的小公司机械设备，如塔吊。在工程项目多，工程地点分散时。常有不够用的时候，。为保工程按工期正常完成就不得不租用机械使用。而出租方常常是不给开具发票的。这样，使承租方不得不采用其他票据或其他形式核销。造成帐簿反映不实。不但是出租方违法偷逃所得税，更严重的是出租方还可能少缴所得税，营业税等税种。尤其现实工作中，还普遍存在，往往是总公司有建筑资质，于是就有些个人挂靠总公司，成立一分公司，二分公司的现象。常常是各分公司自己找工程，然后由总公司与甲方签订合同，总公司只是按工程项

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