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年终奖避税的五大兵法

最近，一条关于年终奖计税的微博引起了广泛关注，中国农业大学经济管理学院副教授葛长银在微博上指出，在到达计税临界点时，“宁可少千元不要超1元”。原因就在于，超过计税临界点时，对应的税率就会有所上升，需要缴纳的税款会面临较大的增加。

今年9月，国家税务总局对个人所得税的免征额及税级进行了调整，除将个人所得税的免征额提高到3500元外，9级税率也调整为7级，取消了15%和40%两档税率，这就意味着税级中的差距拉大。因此，当应税所得处于临界点附近时，对应的不同税级所产生的应纳税额就有较大的差异。

12月份，不少公司、单位也开始考虑为员工发放年终奖，不妨也来关注一下年终奖的计税问题。

年终奖如何优惠计税

年终奖是员工年底时*5的期待。不少公司往往会根据今年的经营状况、员工的业绩给出或大或小的红包。如普遍的方式是年底获得双薪、三薪，一些行业和公司发出的年终奖甚至超过半年或是全年的收入水平。

由于年终奖是一次性发放的，对于员工来说，年末时一次性获得的收入较高，相对应的税级、税率也就水涨船高。为此，国家税务总局在2005年时就推出了年终奖个税计算的优惠税率办法。

按照年终奖计税的优惠税率办法，在员工当月收入已经超过免征额的情况下，也就是目前采用的3500元标准，将当月获得的全年一次性奖金除以12，按照获得的结果来确定这笔年终奖所对应的税率和速算扣除数。

在另外一种情况下，假使员工当月的收入没有超过免征额，那么就将一次性发放的年终奖先用于弥补与免征额的差距，剩余的年终奖金再按照除以12，依据对应的结果来确定税率和速算扣除数。

值得一提的是，由于年终奖的计税方式特殊，因此采用逐层累加的办法和速算扣除法所得到的结果是不一样的，我们应当按照速算扣除的办法来进行处理。

我们不妨引入一个实例来进行计算，某公司的员工王先生，年末时月收入为8000元，此外获得了两个月薪水的年终奖，也就是16000元。因此，按照税法的规定，王先生的月收入和年终奖需要分别来计税。

其中，月收入8000元，为简便起暂不加入三险一金的扣除额，该月应税所得则为8000-3500=4500元，对应的税率为10%，那么当月收入应纳税额=4500x10%-105=345元。

对于年终奖的计税，方法是将16000除以12，得到的结果为1333.33元，对应的税率就为3%。因此16000元年终奖的应纳税额为16000x3%=480元。

关注税级临界点

那么，怎么会出现葛长银副教授所说的“宁可少千元不要超1元”的情况呢？原因就在于，当应税所得位于不同税级之间的临界点时，应税所得1元钱的变动都会带来对应税率的变化，从而导致应纳税额出现较大的差距。

如当月收入超过免征额的基础上，发放18000元和18100元年终奖金，在应纳税额上就会出现很大的差距。

将18000元除以12得到1500，在表中我们可以看到对应的税率为3%，速算扣除数为0。因此这笔18000元的年终奖应纳税额为18000x3%=540元；

而对于18100元的年终奖，除以12，得到1508.33元，对应的税级上升到第二级，税率为10%，速算扣除数为105，因此这笔18100元的年终奖应纳税额为18100x10%-105=1705元。

我们可以看到，尽管税前年终奖增加了100元，但应纳税额由540元提高到了1705元，反而增加了1165元。在这种情况下，实际的税后收入不增反减。

其实，这种情况主要发生在不同的税级临界点上。18000元的年终奖对应的税级正好在*9级和第二级之间，我们再来看看其他的临界点。如第二级和第三级的临界点在4500元，对应的年终奖为4500x12=54000元。

假使年终奖收入为54000元，那么对应的税级就为第二级，税率为10%，这笔54000元的年终奖需要缴纳的税收是54000x10%-105=5295元；如果年终奖收入为54100元，54100除以12得到4508，对应的税率就上升到20%，这笔年终奖需要缴纳的税收为54100x20%-555=10265元。可以看到，年终奖仅仅增加了100元，但是由于税级的跳跃，需要缴纳的所得税直接从5295元上升到了10265元，增加了4970元！

出现所得税如此剧烈增长的另外一个原因在于，在9月份所出台的新的个税征收办法中，将原来的9级税率变为7级税率，取消了原来的15%的税率级，因此当年终奖收入位于54000元左右的时候，对应的税率分别是10%和20%，加上年终奖的计税以全额奖金为基础，税基较大，由税率产生的税收差异就很明显，对工薪阶层实际收入的影响也就被放大。

以此来类推，其他的几个税率临界点分别产生在年终奖为108000元、42万元、66万元和96万元。

临界点如何合理避税

由此可以看到，关注税级临界点对于实际税负有着重大的意义。对于企业来说，在遵守国家税收的法律法规的前提下，也可以采取一些合理避税的方法和举措，帮助员工们降低税务负担。

专家建议，一是可以通过分摊提成、年终奖等大宗收入的方式，降低员工收入的税级，达到税率的降低。如前面举到的一些税收临界点的问题，在发放年终奖时，可以在当月收入与年终奖之间进行平衡，将收入尽可能地纳入低一档的税级上，与之相对应的税率也会降低，从而达到了规避税收的目的。

第二种方式是年终奖收入的多元化，除了一次性发放的现金收入，公司也可以考虑增加员工的福利形式，如为员工购买商业保险就是较好的做法，既增加了员工的福利，提高了员工的积极性，也在一定程度上达到了合理避税的目的。

税务专家测算发现，个税法2011年调整后，年终奖的六个新“盲区”分别为：(18001元-19283.33元)，(54001元-60187.50元)，(108001元-114600元)，(420001元-447500元)，(660001元-706538.46元)，(960001元-1120000元)。鉴于此，业内人士建议，发放年终奖应该尽量避开这些区域。

计算公式

根据员工当月工资薪金所得的不同，全年一次性奖金有两种方式计算个人所得税。

高于3500元

如果当月所得高于(或等于)3500元，适用公式为：个人所得税应纳税额=员工当月取得全年一次性奖金x适用税率-速算扣除数。

适用税率根据个人当月取得全年一次性奖金除以12的商数确定。例如如果年终奖不超过18000元，除以12每月不超过1500，则适用税率为3%(税率及速算扣除数见表2)。举例，如果您当月工资所得收入超过3500元，又获得8000元年终奖，那么应该缴税：8000x3%-0=240元。如果您获12000元年终奖，那么应该缴税：12000x3%-0=360元。

低于3500元

如果在发放年终奖的当月，员工的工资薪金所得低于3500元，则要先算应纳税所得额：全年一次性奖金-“当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”。

然后再算适用税率：应纳税所得额÷12，用所得结果根据表2找出税率和速算扣除数。

第三步算要交多少税：个人所得税应纳税额=应纳税所得额x适用税率-速算扣除数。

举个例子，如果当月工资所得为2000元，又发了10000元年终奖，则可先算应纳税所得额，10000-(3500-2000)=8500元，再算适用税率，8500÷12=708.33元，税率为3%，速算扣除数为0。所以年终奖应缴税=应纳税所得额x适用税率-速算扣除数=8500x3%-0=255元，与当月工资所得超过3500元的人相比，获得1万元年终奖可少交45元税。

现行税率

级数 扣除3500元起征点后 税率(%) 速算扣除数

1 不超过1500元 3 0

2 超过1500元至4500元 10 105

3 超过4500元至9000元 20 555

4 超过9000元至35000元 25 1005

5 超过35000元至55000元 30 2755

6 超过55000元至80000元 35 5505

7 超过80000元 45 13505[1]

专家建议　　专家建议，一是可以通过分摊提成、年终奖等大宗收入的方式，降低员工收入的税级，达到税率的降低。在发放年终奖时，可以在当月收入与年终奖之间进行平衡，将收入尽可能地纳入低一档的税级上，与之相对应的税率也会降低，从而达到了规避税收的目的。

第二种方式是年终奖收入的多元化，除了一次性发放的现金收入，公司也可以考虑增加员工的福利形式，如为员工购买商业保险就是较好的做法，既增加了员工的福利，提高了员工的积极性，也在一定程度上达到了合理避税的目的。

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