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融资租赁业务的税收筹划

租赁是指出租人根据与承租人签订的租赁契约，以收取一定的租金为条件，将租赁资产在规定期 限内交给承租人使用，其所有权仍属于出租人的一种经济行为。租赁从承租人筹资的角度来看，大致可以分为两大类：融资性租赁和经营性租赁。

融资租赁也称金融租赁或资本租赁。指当企业需要筹措生产设备资金时，租赁公司按其要求购入所需生产设备并租赁给该企业，从而将“融资”与“融物”结合起来的一种租赁方式。融资租赁是出现最早、应用最广的筹资方式，采用这种租赁形式，企业可获得租赁公司的设备使用权，实际上也就是获得了企业购置设备所需的资金，所以这是一种将资金筹措和设备租赁结合在一起的筹资方法。第二次世界大战后，西方一些主要国家融资租赁业务迅速发展，成为企业筹措资金的一种重要方法。由于这一筹资方法具有特殊的优点，很快就在世界各地流行起来，并成为一种国际化的筹资手段。我国80年代初期，成立了一批租赁公司，开展融资租赁业务，设备融资租赁已成为我国企业筹措国内外资金的一种有效方法。融资租赁具有以下特点：

（1）由出租人（租赁公司）通过融资提供资金，购进承租人所需的生产设备并租赁给承租人使用，而且该生产设备往往是由承租人直接从设备制造商或销售商那里选定的。

（2）合同期限较长，一般设备3～5年，大型设备10年以上。租赁合同期包括不可解约的固定期限及合同中规定的续租或展期等。

（3）承租人按合同规定，分期向出租人（租赁公司）缴纳租金，并承担合同期内设备的维修、保养和保险义务。

（4）租赁期满时，根据租赁合同条款规定处理设备。一般有三种处理方法：一是到期后将设备退还给租赁公司；二是另订合同，继续租赁；三是承租人留购，即以很少的“名义价格”（租赁期满后租赁设备残值的市场售价）或“协商价格”把设备买下来。

融资租赁的形式一般有：①购买式租赁。由租赁公司通过国内外贷款或合股等办法，在国内外资金市场上筹集资金，然后向国内外供应商直接购买承租人所需的设备，租赁给承租人使用。②转租赁。这种租赁形式的特点是承租人所租设备是租赁公司从国内外的其他租赁公司或设备制造厂家租来的。③回租。即承租企业可将原来已买进的设备出售给租赁公司，再从租赁公司租回使用。④杠杆租赁。即由一家或几家租赁公司联合，以少量的资金融通大量资金（一般是以设备和租金作抵押向银行贷款 60％～80％），以购买大型的、高昂的设备给承租企业的一种融资性复杂，手续烦琐的租赁形式。

经营性租赁也称服务性租赁或管理租赁，指租赁公司购入企业临时需要的设备（大中型通用设备、加工机械、运输车辆等），提供给多个承租企业使用的租赁方式。利用经营租赁可以解决企业短期的、临时性的资产需求问题。经营租赁有以下特征：

（1）经营租赁是一种服务。它适用于更新快或短期使用的设备的租赁。

（2）与资产经济寿命相比，经营租赁的租期较短，因而承租可以避免购入的风险。

（3）在合理的限制条件内可以中途解约。

（4）经营租赁的租金一般比融资租赁高，但其维修、保养等由出租人负担。

从税收筹划角度来说，融资租赁也是一种较好的税收筹划筹资方式。根据我国《企业所得税暂行条例实施细则》规定，即“融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租方支付的手续费，以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除”。因此，融资租赁设备可以计提折旧并在税前扣除，而租赁费高于折旧的差额也可以税前扣除。如果租赁费通过举债支付，其利息同样可以在税前列支的。可见，企业通过融资租赁对所得税的税基的缩小是很明显的，从而使企业达到有效的降低税负目的。所以，目前发达国家约有80％以上的企业有融资租赁行为。从出租方来看，根据我国《增值税若干具体问题的规定》，融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租人，均不征收增值税。

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