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利用出口企业税收优惠政策筹划

按照《外企所得税法》、《外企所得税法实施细则》、国税函发[１９９６]１１３等文件的规定，外商投资举办的产品出口企业，在依照税法规定免征、减征企业所得税期满后，凡当年出口产品产值达到当年企业产品产值７０％以上的，可以按照税法规定的税率减半征收企业所得税。

中美合资贝艺公司系外商投资企业，生产的产品主要用于出口，１９９４年开始营业，当年即获利，作为生产性外商投资企业，按规定从１９９４年开始，前两年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。该项税收优惠政策到１９９９年底期满。１９９９年企业实现销售收入５６００万元，其中出口销售收入为４４９０万元，占全部销售收入的８０％。企业当年实现利润１０００万元，按照税法规定应纳企业所得税３００万元。按照上述规定，企业可以向税务机关提出申请，经批准后减半征收企业所得税，则１９９９年企业实际只需缴纳企业所得税１５０万元。

另外，对于经济特区和经济技术开发区以及其他已经按１５％的税率缴纳企业所得税的产品出口企业，符合上述条件的，按１０％的税率征收企业所得税。

广东五星彩显公司系外商投资企业，设在深圳特区，按规定减按１５％的税率征收企业所得税。１９９９年企业实现销售收入１亿元，其中出口销售收入７４００万元，占全部销售收入的７４％。企业１９９９年实现利润３０００万元，按照１５％的税率计算，企业应当缴纳企业所得税４５０万元。企业按规定向税务机关提出申请，经批准享受上述税收优惠，即按１０％的税率征收企业所得税，即企业当年实际只需纳税３００万元。

按照规定，凡是符合上述条件的外商投资企业，在申请享受上述税收优惠时，应当提交有关部门出具的证明文件，由当地税务机关审核批准。

外国投资者在中国境内直接再投资举办、扩建产品出口企业，可依照国务院的有关规定，全部退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。

外国投资者直接再投资举办产品出口企业，应当自再投资资金投入后一年内，持审核确认部门出具的被投资企业为产品出口企业的证明材料，到当地税务机关办理退还再投资部分已经缴纳的全部所得税税款。如果被投资企业在规定的办理再投资退税期限内，因各种原因经考核没有达到产品出口企业标准，税务机关应按４０％的迟税比例办理退税。被投资企业在开始生产、经营之日起或再投资资金投入使用后３年内，经考核达到产品出口企业标准，再按１００％退税率补退其差额部分。

按照规定，外国投资者按照上述规定申请退税时，应当向税务机关提供能够确认其用于再投资的利润所属年度的证明，载明其再投资金额、再投资期限的增资或者出资证明，有关部门出具的确认举办、扩建的企业为产品出口企业的证明，经税务机关审核批准后办理退税。

[案例]

中德合资肯德勒机电公司１９９５年、１９９６年、１９９７年分别从其投资的产品出口企业--上海东启机械制造公司获得利润３００万元、４００万元和５００万元，上海东启机械制造公司企业所得税税率为１５％，地方所得税税率为３％。１９９９年９月该外商将其中的１０００万元再投资举办一个新的产品出口企业--扬州东发电子公司，则按规定可退回企业所得税税款为：退税额＝１０００／（１－１９％）x１５％＝１９２。９３万元

假如新的产品出口企业即扬州东发电子公司１９９９年初开始营业，到１９９９年９月仍未达到产品出口企业标准的，该外商于１９９９年７月申请办理再投资退税。则税务机关按照规定向该外商退税７３。１７２万元（１９２。９３x４０％）；１９９９年１２月该企业经考核达到产品出口企业标准，该外商向税务机关申请退税，则税务机关按照规定向该外商补退其余的６０％即１０９。７５９万元（１９２。９３x６０％）。

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