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消转—税务筹划之*6境

一、税负转嫁

税负转嫁是指在商品流通过程中，纳税人通过提高商品销售价格或压低商品购进价格的方法，将税收负担转嫁给商品购买者或商品供应者的行为。税负转嫁意味着税负的实际承担者不是直接缴纳税款的人，纳税人通过税负转嫁，自己并不承担实际税负。

税负专家的行为特征：⑴税负转嫁行为和价格的升降密切相关，价格的升降为税负转嫁提供了可能性；⑵税负转嫁是各经济主体之间税负的再分配，也就是经济利益的再分配；⑶税负转嫁是纳税人的一般行为倾向，是纳税人转移纳税带来的利益侵犯，以维护和增加本身利益的主体行为。纳税人可以结合商品市场供求变化，把握税负转嫁规律，给自身带来税收筹划空间。税负转嫁的过程主要受价格、商品供需弹性系数及税种等因素的影响，并借助它们加以实现。

供求弹性对税负转嫁的影响

供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁。社会中大量的商品生产和销售都处于竞争状态中，商品价格的确定最终取决于供求关系，而税负转嫁自然与供求弹性有关。一般来说，供给弹性较大的声品，生产者可以灵活调整生产数量，最终使其在所期待的价格水平上销售出去，因而所纳税款完全可以作为价格的一个构成部分转嫁出去。而供给弹性较小的商品，生产者调整生产数量的可行性较小，从而难以控制价格水平，税负转嫁困难。同样，需求弹性较小的商品，其价格最终决定于卖方，也可以顺利地实现税负转嫁；但需求弹性较大的商品，买方可以通过调整购买数量影响价格，税负转嫁比较困难。

税负转嫁的方法很多，一般包括前转、后转、混合转、消转、税收资本化等。前转，即在经济交易中，纳税人通过提高其商品或服务的价格，将所纳税款加在价格上，转移给商品或劳务的购买者。后转，通过压低进货购进价格将税负转移给货物供应者负担。混合转，纳税人将应纳税额一部分向前转嫁给商品购买者，另一部分则向后转嫁给商品供应者。消转，也被称之为“税收的转化”，指纳税人用降低课税品成本的方法使税负从新增利润中得到抵补。税收资本化，纳税人购买资本商品时，将资本可预见的未来应交税款从所购资本的价格中作一次性扣除，从而将资本未来的应交税款全部或部分转嫁给出售者。由此可见，纳税人应根据市场的特点和自身所处的地位及纳税身份，寻找适合自己的筹划方法和途径。

市场结构对税负转嫁的影响

在完全竞争市场结构条件下，任何单个厂商都无法影响价格。市场价格是由整个行业的供求关系所决定的，价格一旦决定之后，对于每一个生产者而言，这一价格便是既定的。政府征税后，任何个别厂商都无法在短期内单独提高相应的商品价格，把税负向前转移给消费者；在垄断竞争条件下，单个厂商可以利用自己产品的差异性对价格进行适当调整，税负可向前转嫁给消费者，但由于没有形成垄断市场，税负不能完全转嫁而保留垄断利润。完全垄断市场结构条件下，整个行业的市场完全被一家厂商所控制，厂商可自行定价，征税后，垄断生产厂商很容易将税负转嫁给消费者。

课税范围对税负转嫁的影响

如果课税范围较窄，课税商品的需求弹性较大，商品的替代性也较大，消费者可减少对该商品的喜好而增加对其他商品的需求，税负难以转嫁，将由自己负担或转嫁给卖方。反之，税负较易转嫁给消费者承担。对生产资料特别是资本密集型产品或生产周期较长的产品课税，其供给弹性小，生产者将很难将税负转嫁出去；对生活资料课税，其需求弹性较小，厂商较容易将税负转嫁给消费者，而奢侈品正好相反。

二、税负转嫁之消转与税务筹划

税负转嫁的方法之一是消转。消转既不是提高销售价格的前转，也不是压低购价的后转，而是通过改善经营管理、提高劳动生产效率等措施降低成本，增加利润而抵消税负，所以被称为消转。但消转要具备一定的条件，如生产成本能递减，商品销售量能扩大，生产技术与方法有发展与改善的余地，以及税负不重等。消转实际上是生产者应得的超额利润抵补税负，实际上不转嫁，由纳税人自己负担。

消转的本质是提高劳动生产率，获得超额利润，自行抵补税负的一种创新性行为。笔者以为，这是税务筹划的*6境界。税务筹划的目的就是帮助企业实现利润*5化的目标。消转从根子上促进企业的生产效率，降低成本，提高利润率。对于创新型的企业来说，无疑是根本出路。近日《高新技术企业认定管理办法》文件，国家对自主创新进行大力支持。新企业所得税法第二十八条规定，国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。高新技术企业认定，强调企业对其主要产品（服务）的核心技术拥有自主知识产权。

从效率那里找税务筹划空间，通过自主创新，提高生产效率，降低生产成本，扩大生产规模，自行实现税负的抵补。这是税务筹划的*6境界！

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