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税收筹划可以降低纳税成本

纳税成本，是指纳税人在纳税过程中所发生的直接或间接费用，包括经济、时间等方面的损失，例如税务登记、纳税申报、税款缴纳、税务检查等整个纳税过程中的时间耗费及纸张、记录等方面的费用，此外还包括纳税人的心理压力等。西方经济学家在税收成本理论中常把这部分费用称为奉行纳税费用、履行纳税义务费用、税收奉行费用等。为与税收成本（征税成本）相区别，这里采用纳税成本这个概念来说明。

纳税成本的特征

纳税成本与税收负担相比具有明显不同的特点，主要表现为：

1 范围广。纳税成本除了包括正常的税收负担外，还包括税收滞纳金、罚款、办税费用、咨询费、税务代理费、额外税收等等。

2 金额大。我国现行税种有20多种，其整体税负约占纳税人收益总额的55％左右。除此之外，纳税人的咨询费用、办税费用、滞纳金和罚款等也相当可观。

3 风险大。纳税人为了降低税收负担，减少纳税成本，常常采取一定的方法进行税收筹划，一旦筹划失败，很有可能涉嫌偷税。按规定，对偷税行为将被处以所偷税额5倍以下的罚款；触犯刑律的，还要依法追究刑事责任。这会给企业的声誉带来不良影响。

影响纳税成本的相关因素及解决途径

1 正常税收负担。纳税人取得收入除了要征收较高的流转税外，对取得的收益还要征收较高比例的所得税，另外，国家对纳税人的一定财产还课以财产税。如果把这部分税收全部看成是从纳税人取得的收益中缴纳的，我们可以测算出这部分正常税收负担的比重。

若流转税税负占收入总额的5％，收益率为20％，令流转税占收益总额的比例为x，则有：收入额5％＝收入额20％x；解之得：x＝25％。流转税和所得税（税率按33％计算）合计税负达到收益总额的58％，如果考虑财产税收，这个比例还要高。降低正常税收负担的有效途径是开展税收筹划。

2 办税费用。办税费用包括办税人员费用、资料费用、差旅费用、邮寄费用、利息等等。尽管办税费用在纳税成本中占的份额不大，但仍有筹划必要。比如对企业财会人员进行合理分工，由财会人员兼任办税员；通过网上申报降低资料费用等等。对于利息费用的降低途径可以采取递延纳税的办法。

3税务代理费用。纳税人为了防止税款计算错误，避免漏申报、错申报，以及进行税收筹划，需要向税务师事务所等中介机构进行税务咨询，或者委托注册税务师代为办理纳税事宜。按照有偿服务的原则，聘请中介机构办税，需要缴纳一定的费用。为了节约税务代理费用，纳税人应当在事前作适当考虑。应当考虑收益与支出是否配比。例如，聘请注册税务师进行一项税收筹划可以节税2万元，那么，支付的代理费应当低于或者远远低于2万元才是合算的。

4 税收滞纳金。《税收征收管理法》规定，纳税人未按照税法规定期限缴纳税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收2的滞纳金。我们可以算一笔账：按日加收2的滞纳金应相当于按照72％的年利率计算的税款罚息，这个比例相当于银行贷款利率的好几倍。因此，办理纳税申报，特别是采取递延纳税方式降低利息费用时，应当关注各个税种的纳税期限。与此相关的还有一项规定，即纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经县级以上税务局？分局）批准，可以延期缴纳税款。在批准的延长期限内，不加收滞纳金。

5 罚款。税法对纳税人的下列行为规定了一定的罚款处理：未按规定办理税务登记的；未按规定设立账册的；未按规定报送有关备案资料的；未按规定履行纳税申报的；违反发票使用规定的，以及偷税、欠税、抗税等违法行为。纳税人如果被税务机关处以罚款，除了经济上蒙受巨大损失外，还会给企业声誉造成不良影响。如果纳税人按照税法规定履行各项义务，不但可以避免罚款支出，相反还会给企业的生产经营创造一个良好的社会环境。

6 额外税收负担。额外税收负担是指按照税法规定应当予以征税，但却完全可以避免的税收负担。主要包括下列内容：

（1）与会计核算有关的非正常税收负担。

税法规定，纳税人兼营增值税（或营业税）应税项目适用不同税率的，应当单独核算其销售额，未单独核算的，一律从高适用税率；纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税销售额，未单独核算销售额的，不得免税、减税；对纳税人账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的，税务机关有权核定其应纳税额。如果核算不实，税务机关核定的税款往往要比实际应纳的税款高出很多，例如，《核定征收企业所得税暂行办法》对核定的应税所得率按照不同的行业确定在7％～40％的幅度内，事实上企业的平均利润率远没有这么高。因此，纳税人应当加强财务核算，主动争取实行查账征收方式，免除这份不公正待遇。

（2）与纳税申报有关的非正常税收负担。

与纳税申报有关的额外税收负担主要包括：纳税人纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用，应提未提折旧等作为权益放弃，不得转移以后年度补扣；税务机关查增的应纳税所得额，不得作为公益捐赠扣除的基数；税务机关查增的所得税，不得作为投资抵免的税款，但要作为计算抵免的基数；企业实际发生的财产损失，未报经主管税务机关批准的，不得税前扣除；对符合条件的减免税要在规定的期限内报批，逾期申请，视同权益放弃，税务机关不再受理等等。对于额外税收负担，纳税人可以通过加强财务核算，按规定履行各项报批手续，履行代扣代缴、代收代缴义务，认真作好纳税调整等方法来解决。

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