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企业“低纳高抵”现行税收政策分析3

三、利用“低纳高抵”政策减轻企业税负

毋容置疑的是：税收征纳双方的“博弈”是客观存在的。一些精心研究现行税法的企业，在探寻到“低纳高抵”的政策空间后，会加以利用，来合法减轻自身税负。我们用两个案例探讨如下：

案例5：企业所得税与土地增值税“低纳高抵”方法探讨

我国现行企业所得税税率*6为25%，而土地增值税的税率*6为60%。这其中就存在用25%的企业所得税去抵减60%土地增值税的“低纳高抵”的政策空间。

例如某一企业，三年前用1亿元拿到一块地皮，但现在地价大涨，再投入1亿元开发项目，其项目收入可达8亿元。土地增值率达300%，要按*6税率60%交纳土地增值税。这可不是个小数。

针对这种情况，可“通过评估增值交纳企业所得税”的方式，来减轻高额土地增值税。比如将1亿元地皮评估到3亿元，再投入一个亿开发，销售仍为8亿元，其增值率为100%，执行40%的土地增值税税率，土地增值税税负就会大幅度降低，但同时企业要付出增值部分25%的企业所得税。因企业所得税和土地增值税都属于地方税种，各地执行不一，但其中肯定存在“低纳高抵”空间。所以要仔细计算，多做几个比较税负大小的方案，选优执行。

案例6：增值税与土地增值税“低纳高抵”方法探讨

我国增值税的*6税率为17%，对*6税率为60%的土地增值税来说，也存在“低纳高抵”的政策空间，企业要学会应用。

例如某房地产开发企业，其开发过程需要很多材料，若在进料环节成立一家材料公司，把材料加价卖给开发商，就加价部分交纳17%的增值税，而可以抵消60%（最低为30%）的土地增值税，也会产生“低纳高抵”的作用。

假设材料公司加价1 000万元（含税价），材料公司要多交纳增值税145.30万元【1000÷（1+17%）x17%】，那么房地产开发公司的成本增加1 000万元，土地增值税的纳税额就发生了变化，我们依照土地增值税的四档税率分别计算一下节税额：

土地增值税税率为60%时，减税600万元（1 000x60%），节税454.70万元（600-145.30）；

土地增值税税率为50%时，减税500万元（1 000x50%），节税354.70万元（500-145.30）；

土地增值税税率为40%时，减税400万元（1 000x40%），节税254.70万元（400-145.30）；

土地增值税税率为30%时，减税300万元（1 000x30%），节税154.70万元（300-145.30）。

用节约的土地增值税扣除材料因加价而增加的增值税，最多可以节税454.70万元，为材料加价的45.47%；最低也能节税154.70万元，为材料加价的15.47%。这是相当可观的。

大型的房地产开发商，还可以收购一家建筑公司来应用“低纳高抵”的政策空间。建筑公司的营业税税率为3%，支付给建筑公司1 000万元建筑费，交纳30万元的营业税，*6可以抵消600万元的土地增值税，“低纳高抵”的效果更为明显。

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