恒企培训班会计

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集团内部之间涉及到印花税该如何处理

问：1 根据我公司集团整合要求，我集团某下属二级子公司的资产(包括不动产、股权等)无偿划拨给其他系统内单位，这种集团内的无偿划转，在印花税相关税收法规中是否有具体规定，可以免征或不征印花税?

2、集团总公司划拨给我集团的一个二级子公司，由这个二级子公司拨给下属科研院所的科研经费，集团总公司划拨给我集团的这个二级子公司时，增加了这个二级子公司的资本金，这个二级子公司是否需要就这笔资本金要缴纳印花税;如果该环节需要纳税，下属三级单位接受该资金的时候是否不应再缴纳印花税?

3、集团总公司划拨资金收购集团的一个三级子公司的股权，增加了这个三级子公司的母公司(即前述的我集团的二级子公司)的资本金，我集团的这个二级子公司是否要缴纳印花税;收购过程中，这个二级子公司与信达签订股权收购协议，这个二级子公司是否要缴纳印花税;这个二级子公司将持有的对三级子公司的投资转给我集团总公司，股权转让环节是否需要纳税。

答：1、资产划拨涉及到不动产及股权部分的变更：应按《中华人民共和国印花税暂行条例》税目税率表中规定，产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。

《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》第五条规定，条例第二条所说的产权转移书据，是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。

《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发[1991]155号)第十条“产权转移书据”税目中“财产所有权”转移书据的征税范围如何划定明确，“财产所有权”转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。

虽属集团内的无偿划转，但印花税是行为税，只要在划转过程中涉及到产权变更并立书据，则需要按上述规定进行缴纳印花税。

2、《中华人民共和国印花税暂行条例》第二条规定，下列凭证为应纳税凭证：......

(三)营业账簿“《中华人民共和国印花税暂行条例实施细则》第六条规定，条例第二条所说的营业账簿，是指单位或者个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。

第七条规定，税目税率表中的记载资金的账簿，是指载有固定资产原值和自有流动资金的总分类账簿，或者专门设置的记载固定资产原值和自有流动资金的账簿。其他账簿，是指除上述账簿以外的账簿，包括日记账簿和各明细分类账簿。

《国家税务总局关于资金账簿印花税问题的通知》(国税发[1994]25号)*9条规定，生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

因而，无论是哪一级的子公司，只要任一公司账簿中“实收资本”和“资本公积”有增加的，都应该就增加的部分补贴印花。

3、关于股权转让环节是否需要缴纳印花税问题请参照上述1中答复，关于资本金贴花问题请参照上述2中答复。

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