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soho族节税技巧-把劳务报酬费用化
征收个人所得税的范围比较广,其中有一个征收对象即劳务报酬,究竟什么是劳务报酬呢?筹划它有什么奥秘呢?
对于税率而言,我国税法规定,劳务报酬所得的税率是超额累进税率。也就是说,劳务报酬所得越高,那么,所适用的税率也就越高。
个人所得税的筹划有很多技巧,其中有一个叫做“劳务报酬费用化”。这个名字听起来很复杂,其实,这本身的筹划技巧远没有听起来那么玄妙。
举一个简单的例子,张先生到广州为某公司提供劳务,按照协议,提供劳务后,公司付给张先生税前收入5万元。那么,按照税法规定,张先生必须按照5万元缴纳个人所得税。实际上,张先生在提供劳务的时候已经自行负担了一些费用。比如,往返机票和食宿共15000元。不算缴纳的个人所得税,张先生净得35000元。张先生考虑,如果来往机票和食宿由广州的公司来提供,张先生只就净得的35000元缴纳个人所得税,那么,税负就会大大降低。
其实,就是张先生按50000元缴税,还是按35000元缴税的问题。按哪个额度进行缴税呢?答案不言自明。这就是所谓的“劳务报酬费用化”。那么到底能够节省多少个人所得税呢?这还得从个人所得税的计算说起。
劳务报酬个税如何缴纳
我国税法规定,劳务报酬所得,是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。
税法规定,劳务报酬所得的个人所得税是按以下公式计算出来的:
应纳税额=应纳税所得额x适用税率-速算扣除数
其中,劳务报酬所得每次收入不超过4000元的,减除费用800元;4000元以上的,减除20%的费用,其余额为应纳税所得额。
对于税率而言,我国税法规定,劳务报酬所得的税率是超额累进税率。也就是说,劳务报酬所得越高,那么,所适用的税率也就越高。具体如表1所表示。
表1:适用于劳务报酬所得税目的个人所得税税率表
级次
每次应纳税所得额
税率%
速算扣除数
1
不超过20000元的部分
20%
0
2
超过20000元至50000元的部分
30%
2000
3
超过50000元的部分
40%
7000
筹划案例
下面我们来看一下“劳务报酬费用化”的筹划技巧到底能给纳税人节省多少税款。
案例1:张先生向某公司提供专项培训,获劳务报酬50000元,交通费、住宿费、伙食费等费用15000元由自己承担。张先生应如何纳税呢?
依税法规定,张先生应按50000元缴纳个人所得税。
个人所得税应纳税额=50000x(1-20%)x30%-2000=10000(元)
因而,去掉相关费用和个人所得税,张先生实际只获得了25000元的净收入。
如果对合同进行修改,便可以获得更大收益。即将合同中的报酬条款改为“甲方向乙方支付劳务费费35000元,往返飞机票、住宿费及伙食费全部由甲方负责。”则张先生只需就35000收入缴纳个人所得税。
个人所得税应纳税额=35000x(1-20%)x30%-2000=6400(元)
这种情况下,张先生获得的净收入为28600元。
两相比较,张先生节省税款3600元,还是比较可观的。
案例2:某工程师从甲企业取得一笔设计费20000元,按照个人所得税法的规定,该工程师应当缴纳的税款为:
个人所得税应纳税额=20000x(1-20%)x20%=3200
该工程师的税后净收入=20000-3200-3000=13800元
由于到外地进行勘查,所以发生的差旅费3000元需要自己支付。那么工程师的净收益为:
20000-3200-3000=13800
和上面的案例一样,若工程师的差旅费由企业承担,并从设计费中扣除,那么:
个人所得税应纳税额=(20000-3000)x(1-20%)x20%=2720元
那么,在第二种方法下,该工程师的税后净收入为:17000-2720=14280
两相比较,该工程师的税后净收入增加480元。
通过上述两个案例,我们可以得出一个结论,将劳务报酬费用化,可以为纳税人节省相对可观的税款。
事实上,由提供劳务方自行承担费用,支付报酬方按照合同支付报酬已成为一种普遍的社会现象。但提供劳务方与支付报酬方签订用工合同的同时,如果考虑由支付报酬方提供一定的福利,把本应由提供劳务方自己承担的费用改由支付报酬方提供,如支付报酬方向提供劳务方提供伙食、交通以及其他方面的服务,就等于扩大了提供劳务方的费用开支,降低了劳务报酬总额,从而使劳务报酬应纳税所得额保持在较低的水平上。
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