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自营代理相关产品出口关税如何处理
有进出口经营权的商品流通企业(包括商业、粮食、外贸、物资供销、医药商业、供销合作社等),按其经营方式的不同,其进出口业务可以分为自营和代理两大类。不同的经营方式下的进出口业务,有关关税核算的方法和内容也不一样。
(一)自营进出口业务关税的核算
商品流通企业自营进口业务所计缴的关税,在会计核算上是通过设置“应交税费--进口关税”和“材料采购”账户加以反映的。应缴纳的进口关税,借记“材料采购”,贷记“应交税费--进口关税”;实际缴纳时,借记“应交税费--进口关税”,贷记“银行存款”。也可不通过“应交税费--进口关税”账户,而直接借记“材料采购”账户,贷记“银行存款”、“应付账款”等账户(出口业务会计处理亦然)。
商品流通企业自营出口业务所计缴的关税,在会计核算上是通过设置“应交税费--出口关税”和“主营业务税金及附加”账户加以反映的。应缴纳的出口关税,借记“主营业务税金及附加”,贷记“应交税费--出口关税”;实际缴纳时,借记“应交税费--出口关税”,贷记“银行存款”。
【例1】某外贸企业从国外自营进口商品一批,CIF价格折合人民币为400000元,进口关税税率为40%,代征增值税税率17%,根据海关开出的专用缴款书,以银行转账支票付讫税款。计算应交关税和材料采购成本如下:
应交关税=400000x40%=160000(元)
材料采购成本=400000+160000=560000(元)
代征增值税=560000x17%=95200(元)
做会计分录如下:
计提关税和增值税时:
借:材料采购 560000
贷:应交税费--进口关税 160000
应付账款 400000
支付关税和增值税时:
借:应交税费--进口关税 160000
贷:银行存款 160000
借:应交税费--应交增值税(进项税额) 95200
贷:银行存款 95200
商品验收入库时:
借:库存商品 560000
贷:材料采购 560000
【例2】某进出口公司代理某工厂出口一批商品。我国口岸FOB价折合人民币为360000元,出口关税税率为20%,手续费为10800元。某公司应作会计分录如下:
借:材料采购 797414
应交税费--应交增值税(进项税额) 135560
贷:银行存款(或应付账款) 932974
【例3】某进出口公司自营出口商品一批,我国口岸FOB价格折合人民币为720000元,出口关税税率为20%,根据海关开出的专用缴款书,以银行转账支票付讫税款。计算出口关税如下:
出口关税=720000/(1+20%)x20%=120000(元)
做会计分录如下:
借:营业税金及附加 120000
贷:应交税费--出口关税 120000
(二)代理进出口业务关税的核算
代理进出口业务,对受托方来说,一般不垫付货款,大多以收取手续费形式为委托方提供代理服务。因此,由于进出口而计缴的关税均由委托单位负担,受托单位即使向海关缴纳了关税,也只是代垫或代付,日后仍要从委托方收回。
代理进出口业务所计缴的关税,在会计核算上也是通过设置“应交税费”账户来反映的,其对应账户是“应付账款”、“应收账款”、“银行存款”等。
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