温州会计基础培训班

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小企业固定资产的**、报废和毁损

小企业因出售、报废和毁损等原因减少的固定资产，会计核算上一般分为以下几个步骤：

(1)固定资产转入清理。

固定资产按其账面价值借记“固定资产清理”、“累计折旧”以及“固定资产减值准备”等科目。按固定资产账面原值贷记“固定资产”科目。

（2）发生的清理费用。

固定资产在清理过程中发生的各项费用以及应交税金借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。

（3)出售收入、残料变价收入以及保险赔偿和过失赔偿等。

应借记“银行存款”、“原材料”以及“其他应收款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。

(4)清理净损益的处理。

①固定资产清理后的净收益，区别情况处理：

属于筹建期间的，冲减开办费，借记“固定资产清理”科目，贷记“长期待摊费用--开办费”科目。

属于生产经营期间的，计入损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入--处理固定资产净收益”科目。

②固定资产清理后的净损失，应区别情况处理：

属筹建期间的，计入开办费，借记“长期待摊费用--开办费”科目，贷记“固定资产清理”科目。

属于生产经营期间，由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出--非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。

属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出--处理固定资产净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。

【例】某公司出售办公用房一栋，原值3 000万元，已使用10年，计提折旧900万元，支付清理费用12万元，协议作价2 300万元，营业税率5％(应计提的城建税和教育费附加略)。账务处理如下：

①固定资产转入清理时：

借：固定资产清理 21 000 000

累计折旧 9 000 000

贷：固定资产 30 000 000

②支付清理费用时：

借：固定资产清理 120 000

贷：银行存款 120 000

③收到价款时：

借：银行存款 23 000 000

贷：固定资产清理 23 000 000

④计算应交纳的营业税：［23 000 000x5%=1 150 000（元）］

借：固定资产清理 1 150 000

贷：应交税金--应交营业税1 150 000

⑤上交营业税时：

借：应交税金--应交营业税 1 150 000

贷：银行存款 1 150 000

⑥结转固定资产清理后的净收益时：

借：固定资产清理 730 000

贷：营业外收入--处理固定资产净收益 730 000

【例】某公司一台设备，原值6万元，已提折旧58万元，由于使用期满，经批准报废，报废时残料计价190元，用银行存款支付清理费用250元。账务处理如下：

①固定资产转入清理时：

借：固定资产清理 2 000

累计折旧 58 000

贷：固定资产 60 000

②支付清理费用时：

借：固定资产清理 250

贷：银行存款 250

③残料入库时：

借：原材料 190

贷：固定资产清理 190

④结转固定资产清理净损益时：

借：营业外支出--处理固定资产净损失 2 060

贷：固定资产清理 2 060

【例】某公司一台大型设备的原值为240万元，累计折旧100万元，因故发生毁损，经保险公司确认赔偿112万元，过失人赔偿14万元，该设备残料变价收入1万元，假设企业为该项资产计提20万元减值准备。账务处理如下：

①固定资产转入清理时：

借：固定资产清理 1 200 000

累计折旧 1 000 000

固定资产减值准备 200 000

贷：固定资产 2 400 000

②确认保险公司赔偿金额时：

借：其他应收款--保险公司 1 120 000

贷：固定资产清理 1 120 000

③确认过失人赔偿金额时：

借：其他应收款--过失人 14 000

贷：固定资产清理 14 000

④取得残料变价款时：

借：银行存款 10 000

贷：固定资产清理 10 000

⑤结转固定资产清理损益：

借：营业外支出--非常损失 56 000

贷：固定资产清理 56 000

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