国税发[2002]150号 国家税务总局关于应退税款抵扣欠缴税款有关问题的通知　

　　各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

　　根据新颁布实施的《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定，现将应退税款抵扣欠缴税款的有关问题明确如下：

　　一、可以抵扣的应退税款为2001年5月1日后征收并已经确认应退的下列各项税金：（一）减免（包括“先征后退”）应退税款；（二）依法预缴税款形成的汇算和结算应退税款；（三）误收应退税款、滞纳金、罚款及没收非法所得（简称罚没款，以下同）；（四）其他应退税款、滞纳金和罚没款；（五）误收和其他应退税款的应退利息。

　　二、可以抵扣的欠缴税款为2001年5月1日后发生的下列各项欠缴税金：（一）欠税；（二）欠税应缴未缴的滞纳金；（三）税务机关作出行政处罚决定，纳税人逾期不申请行政复议、不提起行政诉讼，又不履行的应缴未缴税收罚没款；纳税人要求抵扣应退税金的应缴未缴罚没款。

　　三、国家税务局与地方税务局分别征退的税款、滞纳金和罚没款，相互之间不得抵扣；由税务机关征退的农业税及教育费附加、社保费、文化事业建设费等非税收入不得与税收收入相互抵扣。

　　抵扣欠缴税款时，应按欠缴税款的发生时间逐笔抵扣，先发生的先抵扣。

　　四、关于抵扣凭证的使用及抵扣金额的确定

　　（一）当纳税人既有应退税款又有欠缴税款需要抵扣的，应由县或县以上税务机关填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》（式样见附件1）通知纳税人，并根据实际抵扣金额开具完税凭证。

　　（二）确定实际抵扣金额时，按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算应退税款的应付利息的截止期，计算应付利息金额及应退税款总额；按填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期作为计算欠缴税款的滞纳金的截止期，计算应缴未缴滞纳金金额及欠缴税款总额。若应退总额大于欠缴总额，按欠缴总额确定实际抵扣金额；若应退总额小于欠缴总额，按应退总额确定实际抵扣金额。

　　五、关于抵扣业务的税收会计账务处理

　　（一）当抵扣的应退税款和欠缴税款属于同一款、项级预算科目时，税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》作抵扣业务的账务处理。由于目前应缴未缴滞纳金在账外核算，应先根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；再根据实际抵扣的税款、滞纳金及罚没款，借记“多缴税金”、“提退税金”或“减免税金”科目，贷记“待征”类科目。

　　（二）当抵扣的应退税款和欠缴税款属于不同款、项级预算科目时，应视同退税进行管理，并按以下方法办理：

　　1.在实际抵扣时，应由县或县以上税务机关的计会部门根据《应退税款抵扣欠缴税款通知书》填开一式三联《调库通知书》（具体式样由各地参照科目更正通知书商当地国库制定）。第一联税务机关留存备查；第二、第三联送国库审核后，第二联由国库作调库凭证；第三联由国库签章后随收入日报表退送税务机关，作为税务机关入库税金调账的会计凭证。

　　2.税收会计以《应退税款抵扣欠缴税款通知书》和《调库通知书》作抵扣业务的账务处理（实务举例见附件2）：

　　（1）根据实际抵扣的滞纳金，借记“待征”类科目，贷记“应征”类科目；

　　（2）根据实际抵扣的欠税、应缴未缴滞纳金、应缴未缴罚没款所对应的入库科目和级次借记“入库”类科目，同时根据抵扣的应退税款、应退滞纳金、应退罚没款及应付利息所对应的退库科目和级次贷记“入库”类科目；

　　（3）按照说际抵扣的税款、滞纳金、罚没款，借记“多缴税金”、“提退税金”或“减免税金”科目，贷记“待征”类科目。

　　附件：1.《应退税款抵扣欠缴税款通知书》

　　2.实务举例
 

附件1：

应退税款抵扣欠缴税款通知书

税 字（  ）第      号

：

你（单位）至        年       月      日止，欠缴税款总额为          元，应退税款总额为          元。根据《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第七十九条规定，现将你（单位）应退税款抵扣欠缴税款              元（附应退税款抵扣欠缴税款明细表）。

特此通知

xx 税 务 局 x 年 x 月 x 日

 

应退税款抵扣欠缴税款明细表

金额单位：元

应退税款

种  类

应退原因

缴纳日期

应退金额

应退利息

应退总额

 

税
税
滞纳金					－－
罚没款					－－
合 计	－－	－－
欠缴税款	种 类	品目名称	所属时期	欠缴金额		应缴滞纳金	欠缴总额
	税
	税
	罚没款					－－
	合  计	－－	－－
实际抵扣税款	种  类	应退总额大于欠缴总额			应退总额小于欠缴总额
		抵扣应退金额	抵扣应退利息	抵扣应退总额	抵扣欠缴金额	抵扣滞纳金

抵扣欠缴总额
税
税
滞纳金					－－
罚没款					－－
合  计
余额情况	尚余应退金额         元   （不含其应付利息） 尚余欠缴金额         元   （不含应缴滞纳金）
备注	本表计算应退税款及应付利息、欠缴税款及应缴滞纳金的截止期为填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》的日期。

　　填表说明：

　　１.本表规格为16开竖式；本表一式两份，纳税人、税务机关各一份。

　　２.若应退总额大于欠缴总额，“实际抵扣税款”栏填写抵扣的应退税款及其相应的应付利息金额；若应退总额小于欠缴总额，“实际抵扣税款”栏填写抵扣的欠税及其相应的应缴滞纳金金额。

　　附件2：实务举例

　　例1：某纳税人2001年5月5日误缴增值税9万元、2002年3月8日误缴消费税10万元；同时该纳税人市欠所得税8万元（所属期为2001年一季度，纳税期限为2001年4月15日）、增值税5万元（所属期为2002年3月，纳税期限为2002年4月10日）。主管税务机关于2002年5月11日办理应退税款抵扣欠缴税款手续。

　　假定2001年和2002年同期银行活期存款年利率为0.72%。

　　１.计算应退总额

　　应退增值税9万元的应付利息＝90000×371/365×0.72%＝658.65元；

　　应退消费税10万元的应付利息＝100000×64/365×0.72%＝126.25元；

　　应退总额＝90000＋658.65＋100000＋126.25＝190784.90元。

　　２.计算欠缴总额

　　欠缴所得税8万元的应缴滞纳金＝80000×（15×2‰＋376×0.5‰）＝17440元；

　　欠缴增值税5万元的应缴滞纳金＝50000×31×0.5‰＝775元；

　　欠缴总额＝80000＋17440＋50000＋775＝148215元。

　　３.因应退总额大于欠缴总额，故实际抵扣金额等于欠缴总额，为148215元。用于抵扣的应退增值税及应付利息为90000＋658.65＝90658.65元；用于抵扣的应退消费税及应付利息为148215－90658.65=57556.35元，其中用于抵扣的应退消费税为57556.35/（1＋64/365×0.72%）=57483.78元，用于抵扣的应退消费税57483.78元的应付利息为57556.35－57483.78＝72.57元。应退消费税余额为100000－57483.78＝42516.22元。

　　４.税务机关根据以上计算结果填开《应退税款抵扣欠缴税款通知书》（略）及明细表