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税务师《财务与会计》高频考点：递延所得税资产和负债

1.递延所得税资产的确认

2.递延所得税负债的确认

3.递延所得税的特殊处理

【考频分析】

考频：★★★

复习程度：理解掌握本考点。本考点属于单项选择题和多项选择题、计算题和综合分析题的常设考点，难度大，每年必考。在、出现过单项选择题，、在、和出现过多项选择题，各年的综合分析题都有涉及。

【高频考点】递延所得税资产和负债的确认和计量

1.递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异发生额x所得税税率

2.递延所得税负债＝应纳税暂时性差异发生额x所得税税率

提示：

（1）递延所得税资产是一项资产，其借方表示增加，贷方表示减少；递延所得税负债是一项负债，其贷方表示增加，借方表示减少。

（2）递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得税为限。

（3）用资产期末余额计算的暂时性差异乘以所得税税率的结果是递延所得税资产或负债的期末余额，并不是发生额。

3.递延所得税的特殊处理

（1）产生暂时性差异且确认递延所得税资产的事项

①未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异

典型事项：广告费和业务宣传费

分析：除另有规定外，不超过当年销售收入15％的部分准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除，所以超出部分会产生暂时性差异。

②未弥补亏损

未弥补亏损作为可抵扣暂时性差异处理。

（2）确认递延所得税资产或负债时不对应所得税费用的情况

①非同一控制下企业合并（税法上认可账面价值），取得的有关资产、负债产生的暂时性差异

分析：会计认可公允价值，即合并后账面价值＝合并日的公允价值；税法认可账面价值，即计税基础＝合并日的账面价值。此事项确认的递延所得税，应计入商誉或营业外收入。

②与直接计入所有者权益的交易或事项相关的资产产生的暂时性差异

分析：因该暂时性差异确认的递延所得税计入其他综合收益，比如可供出售金融资产。

（3）产生暂时性差异但不确认递延所得税的事项

①商誉

②权益法核算的长期股权投资、成本法和权益法下计提的长期股权投资减值准备，且企业计划长期持有该投资

分析：当企业改变持有意图，拟对外出售该投资时，应计算确认相关的递延所得税。

③资产、负债初始确认时产生暂时性差异，且由非企业合并产生，发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额

典型事项：自行研发无形资产符合三新标准的。

分析：内部研发无形资产符合三新标准的，税法规定按无形资产成本的150％摊销。

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