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注册税务师考试《税务代理实务》练习题：应纳增值税额

简答题

某电冰箱厂，为增值税一般纳税人，6月分别发生下列经济业务，均按税法规定取得和开具相关票据，请分别说明以下销售方式增值税纳税规定，并计算出当期应纳增值税额。

（1）向甲家电商场销售A型电冰箱100台，统一出厂价为元/台。由于商场购买的数量多，按照协议规定，厂家给予商场统一出厂价5%的折扣优惠，货款全部以银行存款收讫，折扣额和销售额已经在同一张专用发票上分别注明；向乙家电商场销售A型电冰箱50台，为了尽快收回货款，厂家提供价税合计金额2%的现金折扣，乙家电商场及时付款享受了现金折扣。

（2）采取以旧换新方式销售冰箱，销售A型电冰箱10台，从消费者手中换入旧电冰箱作价元/台。

（3）采取还本销售方式销售A型电冰箱给消费者15台，根据协议规定，5年后厂家应当将全部货款以价税合计总额退还给购货方。销售后，开出普通发票15张，含税销售收入合计金额为0元。

（4）以30台A型电冰箱向丙单位等价换取原材料，A型电冰箱成本每台元。双方均按17%的税率开具了增值税专用发票。

（5）当月向丁商场销售A型电冰箱共200台。商场在对外销售时发现，有3台商品存在严重的质量问题，商场当即要求退货，并向电冰箱厂提供了《开具红字增值税专用发票通知单》，该电冰箱厂当天将电冰箱收回，并向商场开具了红字专用发票后退回货款。

（6）向戊商场赊销A型电冰箱80台，合同约定3个月内付清全款，协议当日提货，向商场开具了增值税专用发票。

本月共发生可抵扣进项税额00元（含从丙单位换入原材料应抵扣的进项税额）。假设上述增值税专用发票均已通过认证。

【正确答案】（1）税法规定，纳税人采取折扣销售方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。电视机厂采用商业折扣方式向甲家电商场销售产品，属于先打折后销售，实际上就是按每台元的单价销售，可按折扣后的金额计算增值税。对乙商场采取的是现金折扣方式，即先销售后折扣，折扣部分不得冲减销售额。

销项税额＝x100x17%＋x50x17%＝50（元）

（2）税法规定，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额。

销项税额＝x10x17%＝（元）

（3）税法规定，纳税人采取还本销售方式销售货物的，不得从销售额中减除还本支出。

销项税额＝0÷（1＋17%）x17%＝0（元）

（4）税法规定，纳税人采取以物易物方式销售货物的，双方都应作购销处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。由于是等价交换，并且双方均开具增值税专用发票。该笔业务的销项税额和进项税额相等，即：x30x17%＝0（元）

（5）税法规定，销售货物并向购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，购买方必须取得当地主管税务机关开具的《开具红字增值税专用发票通知单》送交销售方，作为销售方开具红字专用发票的合法依据。红字专用发票的存根联作为销售方扣减当期销项税额的凭证。销项税额＝x（200－3）x17%＝50（元）

（6）对赊销业务已经开具增值税专用发票的，应当于当期计算增值税销项税额。

销项税额＝x80x17%＝0（元）

（7）综上，本月份应纳增值税＝销项税额－进项税额

＝（50＋＋0＋0＋50＋0）－00

＝50－00＝0（元）