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注册税务师考试《税务代理实务》练习题：调整分录

简答题

甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。甲公司所得税汇算清缴于2月28日完成，在此之前发生的纳税调整事项，均可进行纳税调整。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。报出前有关情况和业务资料如下：

甲企业在1月进行内部审计时发现如下情况：

7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发出了B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款万元、销售费用100万元、销售收入万元，同时结转销售成本万元。

11月30日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。

请作出正确的调整分录。

【正确答案】调整分录：

借：以前年度损益调整950〔（－100）x50%〕

贷：应收账款950

借：发出商品800（x50%）

贷：以前年度损益调整800

借：应交税费应交所得税37.5〔（950－800）x25%〕

贷：以前年度损益调整37.5

借：利润分配未分配利润112.5

贷：以前年度损益调整112.5

答案解析：应在收到代销清单时确认收入而不是发出代销商品时确认。

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