企业所得税计算

发表于：2018-08-19 11:01:55
分类：会计实务

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　　应纳税所得额的计算：

　　直接法：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损

　　间接法：应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额

　　核定应税所得率片收计算：

　　应纳税所得额=收入总额*应税所得率或=成本费用支出额/（1-应税所得率）*应税所得率

　　应纳税所得额=应纳税所得额*适用税率

　　销售（营业）收的计算：

　　一、营业收入

　　1、主营业务收入=销售货物+提供劳务+让渡资产使用权+建造合同

　　2、其他业务收入=材料销售收入+代购代销手续费收入+包装物出租收入+其他

　　二、视同销售收入

　　非货币性交易视同销售收入+货物、财产、劳务视同销售收入+其他视同销售收入

　　利润总额的计算：

　　会计利润=所有收入项-所有支出项（不包括增值税）

　　利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出

　　营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）

　　净利润的计算：

　　净利润=利润总额-所得税费用

　　某汽车制造公司为增值税一般纳税人，2009年度发生以下业务：

　　（1）从国内购进原材料，取得增值税专用发票，注明价款5000万元，增值税进项税额850万元。另支付购货运输费200万元，装卸费20万元，保险费30万。

　　（2）销售X型小轿车1000辆，每辆含税（增值税）价17.55万元。另支付运输费300万元，保险费和装卸费共160万元。

　　（3）销售X型小轿车40辆给本公司职工，以成本价核算取得销售金额共计400万元。

　　（4）试生产新设计的B型小轿车5辆，每辆成本价12万元，转为自用。市场上无同类小轿车销售价格。

　　（5）对外出租仓库取得租金收入120万元，有关成本10万元。

　　（6）转让一项专利技术所有权取得收入1000万元，有关成本200万元。

　　（7）支出管理费用1420万元，其中，业务招待费140万元，技术开发费280万元。

　　（8）支出的销售费用为：广告费700万元，业务宣传费140万元，展览费90万元。

　　（9）支出财务费用1200万元，其中包括以年利率6%向一非金融企业借款支付利息600万元（金融机构同期贷款利率为5%）。

　　（10）在成本费用中列支的实发工资总额为500万元，并按实际发生数列支了福利经费105万元，工会经费10万元，职工教育经费20万元。

　　【注：（1）小轿车消费税税率为9%。（2）B型小轿车成本利润率为8%。（3）本题不考虑印花税。】

　　【要求】根据以上资料，按下列顺序回答计算问题。

　　【答案】

　　（1）该公司2008年度应缴纳的消费税。

　　①【外销1000】17.55 × 1000 ÷（1 + 17%）× 9% = 1350

　　②【内销40】 17.55 × 40 ÷（1 + 17%） × 9% = 54

　　③【自用B5】组成计税价格 × 消费税税率

　　【 12 ×5 × （ 1+ 8% 成本利润率）÷（1- 9%）】× 9% = 6.4

　　条例7　纳税人自产自用的应税消费品，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格计算公式：

　　组成计税价格 = (成本+利润) ÷ (1-消费税税率)

　　④【三项总计】1350 + 54 + 6.4= 1410.41万

　　（2）该公司2008年度应缴纳的增值税。

　　①【外购原材料进项税额】850 + （运费抵扣 200 × 7%）= 864

　　②【1000 辆销项税额】17.55 × 1000 ÷（1 + 17%）×17% = 2550

　　③【40辆销项税额】17.55 × 40 ÷（1 + 17%）× 17% = 102

　　④【B5辆销项税额】组成计税价格（同消费税计税依据）× 17% = 12.1

　　⑤【销1000辆支付运费进项税额】300 × 7% = 21

　　⑥ 增值税 = 销项税额（2550+102+12.1）–进项税额（864+21）=1779.1万

　　（3）该公司2008年度应缴纳的营业税。

　　①【出租仓库】120 × 5 = 6 万

　　②【转让技术所有权】免征营业税

　　（4）该公司2008年度应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。

　　【消费税1410.4 + 增值税1779.1 + 营业税6】×（7% + 3%）= 319.6万

　　（5）该公司2008年度实现的销售（营业）收入总额。

　　①【外销1000辆不含增值税销售收入】17.55 × 1000÷（1 + 17%）=15000万

　　②【内销40辆销售收入】发生所有权转移，应确认收入。收入额应按该企业

　　同类资产同期对外销售价格确定销售收入，即：17.55 × 40 ÷（1 + 17%）。不应以内销实际收入额400万为准。17.55 × 40 ÷（1 + 17%）= 600万

　　③【自用B5】所有权未发生转移，属于内部处置资产，不视同销售确认收入（尽管在计算增值税时将其作视同销售处理）。

　　④【租金收入】120

　　⑤【转让技术所有权收入1000万】不属于销售（营业）收入。属于营业外收入。

　　⑥【销售（营业）收入总额】① 15000 +② 600 + ④ 120 = 15720万

　　（6）企业所得税前准予扣除的销售（营业）成本总额。

　　①【为外购原材料而发生的费用】构成存货采购成本。区别于销售（营业）成本。

　　②【准予税前扣除的外销1000的销售成本】1000 × 10 = 10000（万）

　　已知：内销40辆同类车的生产成本总价为400万。

　　据此，每辆生产成本为400÷40 = 10

　　【支付的运费等计入销售费用，不作为销售成本】

　　③【准予税前扣除的内销40的销售成本】即已知成本总价400万。

　　④【自用B5的成本在所得税法上是否确认的问题】将自产的产品自用，所得税法上不确认收入（如前述，因其所有权未发生转移），与此相应，也不确认成本。

　　⑤【出租的有关成本】10万，属于销售（营业）成本。

　　⑥【转让技术所有权的有关成本】200万，不属于销售（营业）成本。

　　⑦【税前准予扣除的销售（营业）成本总额】②+③+⑤

　　10000 + 400 + 10 = 10410 万

　　（7）企业所得税前准予扣除的税金及附加。

　　消费税 + 营业税 + 城建税和教育费附加

　　1410.4 + 6 + 319.6 = 1736万

　　（8）企业所得税前准予扣除的管理费用。

　　①【业务招待费140万允许扣除额】

　　扣除限额：

　　140 × 60% = 84

　　销售（营业）收入总额 15720 × 千分之五 = 78.6

　　允许扣除额78.6

　　②【技术开发费280万允许扣除额】

　　280 × 150% = 420

　　③【税前允许扣除的管理费用】

　　1420 -（140-78.6）+ （420-280）= 1498.6

　　（9）企业所得税前准予扣除的销售费用。

　　①【广告费700万和业务宣传费140万（合计840万）允许扣除额】

　　扣除限额：销售（营业）收入总额15720 × 15% = 2358万

　　大于实际支出额840万，可据实全额扣除

　　②【展览费90万全额允许扣除】

　　③【税前准予扣除的销售费用】实际发生的销售费用可全额扣除。

　　实际发生的销售费用700+140+90= 930万

　　（10）企业所得税前准予扣除的财务费用。

　　①【利息600万允许扣除限额】600 ÷ 0.06 × 5% = 500万

　　②【税前准予扣除的财务费用】1200 - （600-500）= 1100万

　　（11）三项经费（福利，工会，职教）应调增的应纳税所得额的金额。

　　①【福利费105万的扣除限额】500 × 14% = 70万

　　应调增的应纳税所得额 105 – 70 = 35万

　　②【工会经费10万的扣除限额】500 × 2% = 10万

　　可全额扣除。

　　③ 【职工教育费20万的扣除限额】500 × 2.5% = 12.5万

　　应调增的应纳税所得额 20 – 12.5 = 7.5万

　　④【三项经费应调增的应纳税所得额的金额】35 + 7.5 = 42.5万

　　（12）该公司2008年度应纳税所得额。

　　根据法第五条企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

　　①【收入总额 16720】

　　销售（营业）收入总额（销售货物收入+租金收入） + 转让财产收入（即转让技术所有权收入1000万）= 15720 + 1000 = 16720万

　　② 减【应扣除的销售（营业）成本10410】

　　③ 减【转让技术所有权的有关成本200万】

　　④ 减【应扣除的销售（营业）税金和附加1736】

　　⑤ 减【应扣除的销售费用930】

　　⑥ 减【应扣除的管理费用1498.6】

　　⑦ 减【应扣除的财务费用1100】

　　⑧ 加【三项经费应调增的应纳税所得额的金额42.5】

　　⑨ 【应纳税所得额】

　　16720 – 10410 – 200 – 1736 – 930 – 1498.6 – 1100 + 42.5 = 887.9万

　　（13）该公司2008年度应缴纳的企业所得税。

　　【应纳所得税额】（应纳税所得额）887.9 × 25% - （技术转让所得的免减税额：①免税额500×25% + 减税额 300×25% × 50%）=

　　【技术所有权转让所得的所得税减免】= 221.96 – (技术转让所得的免税额125 + 减税额37.5)= 59.46万

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