视同销售应缴增值税和所得税的计税基础差异

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视同销售应缴增值税和所得税的计税基础差异？

答：增值税是最早对视同销售行为如何征税作出规定的税种。增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

根据上述规定，增值税视同销售行为大致为分为两类：一类是涉及货币流量的，应作销售收入处理，即上述视同销售规定的（一）、（二）、（三）、（七）项；另一类是不涉及货币流量的，可不作销售收入处理，只要按同类平均售价体现销项税金，即上述视同销售规定的（四）、（五）、（六）、（八）项。

企业所得税法第二十五条规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。该条款为视同销售应征收企业所得税提供了法理依据。

在更明确具体、更具操作性的层面，《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；（二）改变资产形状、结构或性能；（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；（五）上述两种或两种以上情形的混合；（六）其他不改变资产所有权属的用途。二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。（一）用于市场推广或销售；（二）用于交际应酬；（三）用于职工奖励或福利；（四）用于股息分配；（五）用于对外捐赠；（六）其他改变资产所有权属的用途。

根据上述规定，所得税的视同销售分为两种情况：一是所有权发生了改变，即当货物转移至法人之外就作为视同销售处理，因此所得税法采用的是法人所得税的模式，因而较增值税而言缩小了视同销售的范围，对于货物在同一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、对外提供营业税劳务等不再作为销售处理。也就是说，自产货物用于在建工程和对外提供营业税劳务是增值税的视同销售，不是所得税的视同销售。另一情况是所有权没有发生改变，但资产所在地理位置发生了改变，从境内转移到了境外，但已经符合企业所得税所规定的视同销售，应该依法缴纳企业所得税。同时涉及的增值税及消费税的缴纳也应按现行规定执行。

对比上述规定，同样是视同销售，在增值税和企业所得税上的处理各有不同，主要差异有以下两点。

第一，企业所得税的视同销售同增值税视同销售行为的范围是不同的。比如，将自产的货物用于非增值税项目事项，属于增值税的视同销售，但不属于企业所得税的视同销售。

第二，两个视同销售的销售额确认标准不同。企业所得税明确规定，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。增值税的规定没有分资产属于自制还是外购，统一按按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定，没有企业所得税规定的详细，可操作性不如企业所得税。

不确认为收入的情况？

答：对于自产产品的视同销售是否作为主营业务收入核算，需注意以下政策：

《财政部关于将自己的产品视同销售如何进行会计处理的复函》规定：

企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志

企业不会由于将自己生产的产品用于在建工程等而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。

因此，会计上不作销售处理，而按成本转账。企业按规定计算缴纳的各种税费，也构成由于使用该自产产品而发生支出的一部分，应按用途计入相关的科目。

而按照新《企业会计准则第7号--非货币性资产交换》的规定，换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据新《企业会计准则第14号--收入》按公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。

新《企业会计准则第14号--收入》规定，销售收入确认包括以下5个条件：

⑴企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；

⑵企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；

⑶收入的金额能够可靠地计量；

⑷相关的经济利益很可能流入企业；

⑸相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量；

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