学习借贷记账法的方法

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一、借贷记账法的概念

借贷记账法是根据“资产=负债+所有者权益”的等式平衡原理，以“借”和“贷”两个字作为记账符号的一种复式记账方法，用天平图如下：[略] 资 产== 负债 + 所有者权益

二、借贷记账法的产生与发展

根据国内外会计学专家的考证，借贷记账法产生约于13世纪初的1211年意大利的佛罗伦斯银行。它从单式记账演变到复式记账共经历了280余年的时间，其间经过了“佛罗伦斯式”、“热那亚式”和“威尼斯式”[2]几个重大发展阶段。

在佛罗伦斯阶段主要记录了“人欠我”、“我欠人”的债权债务借贷关系。

例如“人欠我”属于债权“应收账款”范畴，张三借钱500元，

学报

还我款200元。

借主方“人欠我”或“其他应收账款--张三；； 表示“人欠我”

再如：“我欠人”属于债务“应付账款”范畴，李四贷钱于我800元，我还款600元。

“我欠人”或；；其他应付账款--李四；； 贷主方

在“热那亚式”阶段由一般的债权债务核算到资产，负债范畴的核算，在“威那尼斯式”阶段再由一般的资产，负债核算范畴演变发展到损益核算范畴，

在1494年意大利数学家卢卡斯。巴却里着作《算术、几何与比例概要》[2]--书的《计划与记录要论》论题中，比较系统地介绍了“威尼斯簿记法”，并从数学原理在理论上加以概括，这就是借贷复式记账法形成的重要标志，

1581年威尼斯“会计学院”的设立，表明会计已作为一门学科在学校里传授。

嗣后，借贷复式记账法相继传至德、法、英、美、日等国，在清末民国初年由日本传播而来，

但是由于当时条件有限，所以发展速度较慢，只是在沿海一带工业较发达的地区。

我国会计大师潘序伦先生就是推行借贷复式记账法的杰出代表，

广泛使用借贷记账法是在全国解放后，

尔后受历史原因停用此法现又恢复此法。

三、借贷记账法建立的理论依据

西方会计学者是采用平衡理论，即“资产=负债+资本”会计方程式来建立起借贷记账法，而我国《企业会计准则》是采用“资产=负债+所有者权益”的等式平衡原理来建立起借贷复式记账法。“资产”是企业拥有或控制的能以货币来计量的经济资源；它包括各种财产、债权和权益。

对资产的理解还可以从四个方面看：

其一，资产是一种经济资源；

其二，资产应当以货币来计量；

其三，资产应当为企业所拥有或控制；

其四，资产包括各种财产，债权和其他权利。

“负债”是指企业所承担的能以货币计量，需以资产或劳务偿付的债务。还可以从借贷的角度来反映资产、负债的含意：“借”就是指借主的增加。贷主的减少；“贷”就是贷主的增加，借主的减少。

“所有者权益”作为一个会计术语，在中国会计制度中首次出现。“所有者”是指企业投资者，是对筹集资金的来龙而言。

“权益”包括投资者出资的本钱以及投资后而形成的公积金与未分配利润等。

四、借贷记账法下的账户分类与账户结构

新会计制度将商品流通企业的会计账户分为四类：

一是资产类；二是负债类；三是所有者权益类；四是损益类。

其账户结构如下：

资产类账户借方表示①资产类增加 ，资产类账户贷方表示 ②资产类减少， 余额：一般在借方。

负债类账户 借方表示 ④负债类减少 ，负债类账户贷方表示 ③负债类增加， 余额：一般在贷方。

所有者权益类账户 借方表示 ⑥所有者权益减少，所有者权益账户贷方表示 ⑤所有者权益增加， 余额：一般在贷方。

损益类账户 借方表示 ⑦费用类增加 ，损益类账户贷方表示 ⑧费用类减少，费用类账户期末无余额。

同时，损益类账户借方表示 ⑩收入及利润减少，损益类账户贷方表示 ⑨收入及利润增加， 期末收入类无余额

通过以上账户记录归纳如下：

1、资产增加记借方，资产减少记贷方。

2、负债增加记贷方，负债减少记借方。

3、所有者权益增加记贷方，所有者权益减少记借方。

4、费用增加记借方，费用减少记贷方。

5、收入利润增加记贷方，收入及利润减少记借方。

五、借贷记账法的记账规则

借贷记账法以“有借必有贷、借贷必相等”作为记账规则，

这一规则是从“资产=负债+所有者权益”会计方程式作为理论依据，以“借”、“贷”作为记账符号，从资金变化的规律性[3]所归纳出来的。

(一)资金进入企业，引起资产总额和负债所有者权益总额同时同数额增加，使企业的资金总额增加。

例1、企业收到国家投入资金100万元，存入银行。这笔业务一方面使资产类“银行存款”增加，借记“银行存款”账户，另一方面使所有者权益类“实收资本”增加，贷记“实收资本”账户。

例2、购进外企业商品20万元，账款未付，这笔业务一方面使资产类“库存商品”增加，借记“库存商品”账户，另一方面使负债类“应付账款”增加，贷记“应付账款”账户。

(二)资金退出企业，引起资产总额和负债及所有者权益同时同数额减少，使企业的资金总额减少。

例3、以银行存款偿还前欠外企业账款10万元。这笔业务一方面使资产类“银行存款”减少，贷记“银行存款”账户，而另一方面使负债类“应付账款”减少，借记“应付账款”账户。

例4、国家抽走投入资金5万元，以银行存款支付，这笔业务一方面使资产类“银行存款”减少，贷记“银行存款”账户，另一方面使所有者权益类“实收资本”减少，借记“实收资本”账户。

(三)资产类内部相互转化，引起一项资产形态增加，而另一项资产形态减少，企业资金总额不变。

例5、购进固定资产价值30万元，包装物5万元，低值易耗品5万元，这三笔支出均以银行存款支付。从这笔业务看，一方面使资产类“固定资产”、“包装物”、“低值易耗品”账户增加，借记“固定资产”、“包装物”、“低值易耗品”账户，另一方面使资产类“银行存款”减少，贷记“银行存款”账户

例6、以银行存款购进商品20万元，货以入库。这笔业务方面一方面使资产类“库存商品”增加，借记“库存商品”账户，而另一方面使资产类“银行存款”减少，贷记“银行存款”账户

(四)负债及所有者权益类内部相互转化，引起一项负债及所有者权益增加，而另一项负债及所有者权益类减少，企业资金总额不变。

例7、向银行取得短期借款5万元。归还前欠应付账款。这笔业务一方面使负债及所有者权益类“短期借款”增加，贷记“短期借款”账户。而另一方面使负债及所有者权益“应付账款”减少，借记“应付账款”账户。

例8、按税后利润的一定比例提取盈余公积3万元，这笔业务一方面使负债及所有者权益类“利润分配”增加，借记“利润分配”账户，而另一方面使负债及所有者权益类“盈余公积”增加，贷记“盈余公积”账户。

从上述4种类型8经济业务可以用天平图示列出，任何一项经济业务的发生，不论引起资产与负债及所有者权益发生怎样的变动，资产与负债及所有者权益总额之间始终保持着平衡关系。

六。借贷记账法的试算平衡

采用借贷记账法，无论从账户的发生额还是期初期末余额看，均能实现自动平衡。[4]

(一)期初余额：期初各类账户借方余额=期初各类账户贷方余额

(二)发生额：资产类账户借方发生额=负债及所有者权益类账户贷方发生额

(三)期末余额：期末各类账户借方余额=期末各类账户贷方余额

七、会计分录与账户的对应关系

依照经济业务的繁简程度不同会计分录可分为“一借一贷”、“一借多贷”、多借一贷”相对应的账户分录，新会计制度规定允许出现“多借多贷”的会计分录。