合并报表对投资收益的抵消

我们在编制合并报表时，老师告诉你有这样一笔分录：

借：投资收益

少数股东损益

利润分配-年初未分配利润

贷：利润分配-提取盈余公积

利润分配-向股东分配股利

年末未分配利润

我相信很多人能够熟练记住并且应用该笔分录，可是当问到为何要做这笔分录时，大部分同学并不理解，今就教大家如何通俗理解该笔分录的原理。本文对该原理的解释，只是为了让更多人能够通俗理解，如有不妥之处，请多多指教。

第一方面，从科目结转的角度来理解，大家都知道，在编制合并报表时需要将原本成本法核算的结果调整为权益法核算的结果，因此，会有这样一笔分录：

借：长期股权投资

贷：投资收益

但是，我们都知道在编制合并报表的时候，所有利润表相应科目都结转了，最终转入利润分配-未分配利润了。那就出现了一个问题，在合并报表中如何结转投资收益，所以，我们需要模拟（记住，就是模拟，合并利润表并不体现该投资收益）将投资收益结转进入权益，损益抵消分录最终的效果就是：

借：投资收益（归属于母公司的净利润）

少数股东损益（归属于少数股东的净利润）

贷：未分配利润的增加

将该笔分录再进一步汇总就是：

借：投资收益

贷：未分配利润的增加-少数股东损益=归属于母公司的净利润

即，投资收益最终转入了合并资产负债表中未分配利润项目，合并计算于归属于母公司的权益。

举个例子，假设A出资80万元，B出资20万元，成立了A公司，A公司本年度实现净利润20万元，截止资产负债表日，A公司资产总计120万，所有者权益120万元。当A编制合并报表时，A长期股权投资减少80万（成本法核算结果），资产增加120万，多出来的40万如何处理呢，按照上述原理，本年净利润20*80%=16万元，进入归属于母公司的未分配利润，加上少数股东权益20+20*20%=24万元，因此在合并资产负债表最终体现的结果是：

借：资产 120

贷：长期股权投资 80 --资产增加40

贷：未分配利润 16

贷： 少数股东权益 24 --权益增加40

第二个方面，从合并报表数据汇总角度来看，看过上述第一部分的分析，大家都明白了，合并报表的本质就是，抵消母公司的长期股权投资与子公司的权益，然后再加上归属于母公司的净利润和少数股东权益，这样资产负债表就平了。如果能理解这一点，那么合并工作底稿你就明白了，合并底稿试算平衡表中，资产负债表未分配利润项目数据的汇总=母公司未分配利润+子公司未分配利润-调整数。

调整数等于合并调整、抵消分录中损益类科目（投资收益、少数股东损益）和利润分配-未分配利润相关科目的汇总数，实质上调整数=归属少数股东的未分配利润（至于原因，我们后面分析）。然后，我们再来分析开头的那笔分录：

借：投资收益

少数股东损益

利润分配-年初未分配利润（子公司账面年初未分配利润）

贷：年末未分配利润

（为了便于理解，假设子公司未提取盈余公司、未进行利润分配）

该笔分录中，投资收益：与长投成本法转权益法中投资收益抵消，汇总数不影响调整数。年末未分配利润：与长投与权益抵消那笔分录中未分配利润借贷相反，汇总数不影响调整数。利润分配-年初未分配利润：该项目与长投成本法转权益法中的年初未分配利润有个差额：

借：长期股权投资

贷：利润分配-年初未分配利润（年初归属于母公司的利润）

抵消投资收益那笔分录中，抵消的利润分配-年初未分配利润=子公司账面年初未分配利润！

利润分配-年初未分配利润汇总数体现为借方的=子公司账面年初未分配利润-年初归属于母公司的利润=年初归属于少数股东的未分配利润。加上一个借方的少数股东损益，因此，开头这笔分录最终数据汇总结果为借方的归属于少数股东的未分配利润。

最后，再来说一下，为什么这笔分录要贷记“利润分配-提取盈余公积”、“利润分配-分配股利”？篇幅有限，我直接上结果，感兴趣的同学可以私信探讨，或者改天在写一个专题。因为合并报表层面损益的汇总最终以利润表本年净利润进行汇总，本质上，合并报表层面并不承认子公司提取的盈余公积和利润分配，即子公司本年净利润全部转入未分配利润和少数股东权益，因此，需要把子公司提取盈余公积、分配的股利加回到利润分配-未分配利润。