长期股权投资权益法账务处理总结

权益法适用“非企业合并”方式取得长期股权投资（持股比例20%-50%）

1.取得初始投资

借：长期股权投资——投资成本（含交易费用）　

贷：银行存款

长投入账成本=付出公允+直接费用+其他

（1）以支付现金、非货币性资产等取得股权，按照实际支付的价款或付出的公允对价和相关税费作为初始投资成本；企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。（2）以发行权益性证券取得股权，按照发行权益性证券的公允价值计算确定初始投资成本；（3）投资者投入取得股权，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

2.比较初始投资成本与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额：

①大于：不调整已确认的初始投资成本；

②小于：要调整

借：长期股权投资——投资成本

　　贷：营业外收入

3.被投资方实现净利润

（注意要调整投资时误差和投资后内部交易的误差）

借：长期股权投资——损益调整　　　　　　　　

　　贷：投资收益

4.被投资方实现其他综合收益变动

借：长期股权投资——其他综合收益

　　贷：其他综合收益

5.被投资方实现其他权益变动

借：长期股权投资——其他权益变动

　　贷：资本公积——其他资本公积

6.被投资方实现宣告发放现金股利

借：应收股利　　　　　　　　　　　

　　贷：长期股权投资——损益调整

7.计提减值损失

借：资产减值损失

　　贷：长期股权投资减值准备（不得转回）

8.处置

借：银行存款

　　长期股权投资减值准备　

　　贷：长期股权投资——投资成本

　　　　　　　　　　——损益调整

　　　　　　　　　　——其他权益变动

　　　　　　　　　　——其他综合收益　　　　

　　　　投资收益（或借）

借：资本公积——其他资本公积

　　其他综合收益 [持有为贷方]　　　

　　贷：投资收益 [能转损益部分]

【经典题解】

甲公司是一家上市公司，2020 年至 2025 年发生如下经济业务：

资料一：

2020 年 4 月 1 日，甲公司定向增资发行股票 20 万股自丙公司换入乙公司 30%的股权，每股公允价为 6 元，另付发行费5 万元，达到乙公司的重大影响

当日，乙公司公允可辨认净资产600 万元，其中

有一批商品公允价值为 100 万，账面余额 70 万元，截止当年末销售了 70%，2021 年售出了 30%

另有一项商标权原价 300 万元，累计摊销 100 万元，公允价值为 280 万元，尚可摊销期 5 年，采用直线法摊销，无残值。

2020 年乙公司全年账面净利润 120 万元，假设每月利润均等。

要求1. 编制2020 年 4 月 1 日甲公司投资时的会计分录？

借：长期股权投资——投资成本 120（=20*6）

贷：股本 20（20*1）

资本公积—股本溢价 100

编制甲公司支付发行费时的会计分录？

借：资本公积—股本溢价 5

贷：银行存款 5

（注意：若对价是无形资产？固定资产？投资性房地产投资？）

要求2.调整初始成本的会计分录？

初始投资成本为 120 万元，低于投资当日所占的乙公司公允可辨认净资产份额 180（600*30%），应认定负商誉 60万元；

借：长期股权投资——投资成本 60

贷：营业外收入 60

要求3. 编制乙公司当年净利润认定投资收益的会计分录？

(1) 将乙公司净利润调至公允确定甲投资收益（注意：利润归属起点：4.1-12.31，9个月）

乙公司公允净利润

=120*9/12-（100-70）*70%-【280-（300-100）】/5*9/12

= 57 万元

(2) 会计分录如下

借：长期股权投资——损益调整 17.1（57*30%）

贷：投资收益 17.1

资料二：

2021 年乙公司账面净利润 300万元，2021 年 5 月 11 日乙公司宣告分红 80 万元，于 5 月 18 日发放；

2021 年10 月 1 日甲公司销售商品给乙公司，账面余额 150 万元，售价 200 万元，乙公司当作存货，当年销售了40%，另60%于 2022 年售出；

2021 年 6 月 11 日乙公司卖商品给甲公司，成本 200 万元，售价 300 万元，甲公司当作固定资产用于管理部门，假定无残值，采用直线法折旧，折旧期 5 年。

要求1. 乙公司 2021 年调投资时公允净利=？

=300-投资时存货30*30%-投资时固定资产【280-（300-100）】/5=275（万元）

要求2. 剔除未实现内部收益后的净利润（投资后）

=275-投资后存货（200-150）*60%-投资后固定资产【（300-200）-（300-200）/5*6/12】=155（万元）

要求3. 甲公司应享有的净利润的份额=155*30%=46.5（万元）

要求4.甲公司2019年应该确认的投资收益的会计分录？

借：长期股权投资——损益调整 46.5

贷：投资收益 46.5

要求5. 乙公司分红时的会计分录（含收款）？

借：应收股利 24（80*30%）

贷：长期股权投资——损益调整 24

借：银行存款24

贷：应收股利 24

资料三：

2022 年乙公司亏损 200 万元，年末此投资的可收回价值为 69.8万元。

要求1. 乙公司 2021 年调投资时的公允净利润=？

=-200-投资时固定资产16= - 216（万元）

要求2. 剔除未实现内部收益后的净利润=？（投资后）

= - 216+投资后存货30+投资后固定资产折旧20= -166（万元）

要求3. 甲公司应承担的亏损份额=？ -166*30%= - 49.8万元

要求4：编制甲公司当年应该确认损益的分录？

借：投资收益 49.8

贷：长期股权投资——损益调整 49.8

要求5. 2022 年末长期股权投资的账面余额=？

=120+60+17.1+46.5-24-49.8=169.8万元

要求6. 编制2022年计提减值的会计分录？

相比年末此投资的可收回价值为 69.8万元，此时应提减值 100万元

借：资产减值损失 100

贷：长期股权投资减值准备 100

资料四：

2023 年乙公司亏损500 万元，甲公司持有乙公司长期应收款 20 万元，连带亏损责任10万元。

要求1. 乙公司调投资时的公允净利=？

= - 500-投资时固定资产16 = - 516（万元）

要求2. 剔除未实现内部收益后的净利润=？

= -516+投资后固定资产折旧20= -496（万元）

要求3. 甲公司应承担的亏损份额=？ -496*30%= -148.8万元

要求4. 编制甲公司当年应该确认损益的分录？

此时长投账面价值为 69.8万元，甲公司持有乙公司长期应收款 20 万元，连带亏损责任10万元

贷：投资收益 99.8

贷：长期股权投资——损益调整 69.8

长期应收款 20

预计负债10

同时：在备查簿登记未入账亏损 49万元。

资料五：

2024 年乙公司实现净利 600 万元，乙公司持有的其他债权投资增值 50 万元。

要求1. 调整乙公司投资时公允净利=？

=600-投资时固定资产16=584（万元）

要求2. 乙公司剔除未实现内部收益后的净利润=？

=584+投资后固定资产折旧20= 604（万元）

要求3. 甲公司应享有的净利润的份额=604*30%=181.2（万元）

要求4. 编制甲公司当年应该确认损益的分录？

首先冲减备查薄未入账亏损 49万元；再做如下反调分录：

借：预计负债10

长期应收款 20

长期股权投资——损益调整 102.2

贷：投资收益 132.2

要求4. 编制甲公司应确认乙公司的其他综合收益归属额的会计录？

借：长期股权投资——其他综合收益 15（=50*30%）

贷：其他综合收益 15

资料六：

2025 年初甲公司将所持有的乙公司股份售出，卖价为 300 万元，假定不考虑相关税费。

要求：编制甲公司出售乙公司股份的会计分录？

借：银行存款 300

长期股权投资减值准备 100

贷：长期股权投资——投资成本 180

——损益调整 22.2（=17.1+46.5-24-49.8-69.8+102.2）

——其他综合收益 15

投资收益 182.8

同时：

借：其他综合收益 15

贷：投资收益 15