资产处置收益科目汇算清缴如何填列明细

资产处置收益科目汇算清缴如何填列

答：按照我国“查账征收”的税收征管原理，税务处理一向是依托会计处理但又与会计处理不完全相同。税务处理与会计处理不相同的地方，需要《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》规定的格式和填报说明进行纳税调整。由于税收政策、税务处理和纳税申报表并没有在2018年出台新规定，税务处理和纳税申报还是执行2017年的规定。

企业所得税中将企业的资产分为六项，固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产和存货。税收对资产的分类与会计准则的分类没有根本性的差异，只是有些资产在会计准则中细分为几类，但税法中将其归为一类处理。如税法中的投资资产包括长期股权投资与金融工具。对于资产处置损益，按照新的纳税申报表处理如下：

1.对于固定资产、在建工程、生产性生物资产和无形资产等处置，需要填报《纳税调整项目明细表》（A105000）和《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）等。

2.对于长期股权投资和金融工具处置，处置收益在《投资收益纳税调整明细表》（A105030）中调整，处置损失则在《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）中纳税调整。

案例分析

例：彤升公司和彤强公司均适用16%的增值税税率。彤升公司应收彤强公司账款3660万元已逾期，经协商并通过董事会决议进行债务重组。彤强公司债务重组相关数据和信息如下：（1）以银行存款偿付彤升公司账款100万元；（2）以一条生产流水线（机器设备）偿付其余债务，彤强公司该项设备的采购成本为2850万元（假设入账价值不存在税法和会计口径上的差异），已计提折旧50万元，不含税公允价值为3000万元。（3）2018年3月14日确定用该生产流水线（机器设备）偿付债务，2018年7月20日实际进行设备交割和债务清偿，支付清理费用5万元。

在该债务重组中，债务方彤强公司处置资产的同时，又偿还了债务，既有资产处置收益，又有营业外收入：

资产处置损益=3000-（2850-50）-5=195（万元）。

营业外收入（债务重组利得）=3660-（100+3000×1.16）=80（万元）。

具体会计处理如下：

1、2018年3月14日，满足转入持有待售资产的条件，转入持有待售资产，并需要在财务报告中向报表使用人披露：

借：持有待售资产 2800

累计折旧 50

贷：固定资产 2850

2、2018年7月20日，转入清理并进行设备交割：

借：固定资产清理 2800

贷：持有待售资产 2800

3、支付清理费用

借：固定资产清理 5

贷：银行存款 5

4、进行债务重组

借：应付账款 3660

贷：银行存款 100

固定资产清理 3000

应交税费——应交增值税（销项税额） 480

营业外收入——债务重组利得 80

5、将固定资产清理（3000-2800-5）转入资产处置损益（而不是营业外收入）

借：固定资产清理 195

贷：资产处置损益——处置非流动资产利得 195

6、将资产处置损益转入本年利润

借：资产处置损益——处置非流动资产利得 195

贷：本年利润 195

上述业务中，持有待售资产和固定资产清理均属于过渡性科目，对企业最终利润没有影响。转入持有待售资产意在和企业正常的经营资产相区分，并让报表使用人了解该项持有待售信息。固定资产清理意在反应资产交割过程中发生的清理费用和处置损益。整个债务重组形成两块收益，流水线的公允价值大于其账面净值的部分为资产处置的收益，在《利润表》的“资产处置收益”行填报，填报的金额为1,950,000元；重组债务的账面价值大于流水线公允价值的部分，属于“债务重组利得”，计入营业外收入科目，在《利润表》的“营业外收入”行填报，填报的金额为800,000元。

当年企业所得税汇算清缴时，在填报主表第一部分“利润总额”时，根据企业利润表的数据填报。由于2017年版企业所得税的纳税申报表没有将“资产处置收益”单独作为一个项目反映，国家税务总局是否会对2017版的年度纳税申报表主表进行修订，尚不得而知，需要关注后续的相关规定。在后续规定出台之前，可将资产处置收益的数据继续填入营业外收入，因为资产处置收益本身就是从营业外收入中拆分出去的。

填报完主表之后，发生的债务重组交易的相关数据，还需在《企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表》（A105100 的）第2行“其中：以非货币性资产清偿债务”填报，第1列“账载金额”为填写2,000,000元（公允价值与账面净值之间的差额），第2列“税收金额”填写2,000,000元（公允价值与计税基础之间的差额）。本例中，流水线的账面净值与计税基础一致，第3列“纳税调整金额”填写0。