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中级考前干货：会计实务必知的个高频考点

中级会计考试备考还剩最后一个月，大家一定要争分夺秒做好复习。会计实务更注重实操性，对会计分录考查较多。学习有障碍的同学可以看看整理的这份高频考点答疑。

1、常见的体现实质重于形式的情形有哪些?

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。(如果企业仅仅以交易或者事项的法律形式为依据进行会计确认、计量和报告，容易导致会计信息失真，无法如实反映经济现实和实际情况)

“实质”是指交易或事项的经济实质，“形式”是指交易或事项的法律形式。

常见的情形有：

①将融资租入固定资产视为企业自有的资产进行核算

②售后回购(回购价格固定或可确定)不能确认销售收入

③售后租回形成融资租赁的，不确认销售收入

④长期股权投资中控制和共同控制以及重大影响的判断

⑤附追索权的应收票据贴现，将取得金额作为借款处理

⑥关联方关系的认定

⑦合并财务报表的编制

2、投资时公允价值和账面价值不一致的资产与内部交易资产对净利润的影响，在调整净利润的时候有何不同?

3、如何区分不同情况下土地使用权的处理?

【提示1】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产。

【提示2】企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法在土地和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。

【提示3】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，通过“开发产品”科目核算，不形成无形资产。

4、以自营方式建造固定资产按暂估价值入账，办理竣工结算后原计提折旧额为什么无需进行调整?

自行建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关规定计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原暂估价值，但不需要调整原来的折旧额。

固定资产折旧，是按照固定资产经济利益的预期消耗方式，选择恰当的折旧方法计提的金额，属于一种会计估计，故固定资产折旧的变更属于会计估计变更，采用未来适用法，故无需进行追溯调整，即不调整原已经计提的折旧额。

5、如何区分结转存货跌价准备与存货跌价准备的转回?

(1)存货跌价准备的结转是指已经计提存货跌价准备的存货出售时，应将其对应部分的存货跌价准备结转至主营业务成本。

会计分录如下：

借：存货跌价准备

贷：主营业务成本

原因：存货持有期间已经计提存货跌价准备的，计提时对应科目为“资产减值损失”，减少当期净利润金额，将存货出售时，若按照存货成本(即没有扣除存货跌价准备)来结转主营业务成本，这样计提的存货跌价准备部分就重复计入到损益中。因此将存货出售时，要以存货账面价值(即扣除存货跌价准备)结转至主营业务成本，防止重复计入损益。

或者理解为先按照成本结转至主营业务成本，再将计提的存货跌价准备冲减已经结转的主营业务成本。

(2)存货跌价准备的转回是指已经计提存货跌价准备的存货，期末时导致其发生减值的迹象消失，存货价值回升，从而反向转回已经计提的存货跌价准备，冲减资产减值损失。

会计分录如下：

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

原因：企业应在每一资产负债表日，比较存货成本与可变现净值，计算出应计提的存货跌价准备，再与已提数进行比较，若应提数大于已提数，应予补提。企业计提的存货跌价准备，应计入当期损益(资产减值损失)。

当以前减记存货价值的影响因素已经消失，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益(资产减值损失)。

6、存货转为成本模式计量的投资性房地产，为什么没有将存货跌价准备转为投资性房地产减值准备?

固定资产转为成本模式计量的投资性房地产，转换前后两者虽然用途不同，但是性质上是相似的，减值准备一经计提都是不能转回的，所以减值准备科目可以对应结转。但是存货转为投资性房地产，存货本身是商品性质，与投资性房地产不同，另外存货跌价准备在减值迹象消失价值回升的时候是可以转回的，但是投资性房地产减值准备不能转回，所以不能对应科目结转，因此直接是将存货的账面价值转到“投资性房地产”科目中。

7、出售存货将存货跌价准备结转至主营业务成本，为什么不冲减资产减值损失?

存货持有期间已经计提存货跌价准备的，计提时对应科目为“资产减值损失”，减少当期净利润金额。将存货出售时，若按照存货成本(即没有扣除存货跌价准备)来结转主营业务成本，这样计提的存货跌价准备部分就重复计入到损益中。因此将存货出售时，要以存货账面价值(即扣除存货跌价准备)结转至主营业务成本，防止重复计入损益。

存货按照高于成本价格出售，只能表示存货出售的时候，没有发生损失，但是并不能表示之前导致存货减值的减值迹象消失，所以不能冲减资产减值损失。

8、涉及多项非货币性资产交换时，如何确认换入各单项资产入账价值?

9、同一控制下企业合并，非同一控制下企业合并以及合并以外其他方式取得长期股权投资的初始计量有何不同?

10、如何区分收入、费用和利得、损失?

11、不同情况下存货可变现净值如何确定?

12、如何区分投资性房地产的转换与投资性房地产计量模式变更?

投资性房地产的转换(房地产用途改变)

房地产的转换，是因房地产用途发生改变而对房地产进行的重新分类。重点是用途的改变，比如原本自己使用的房屋，之后经营出租给别人了，用途不一样了，这就是房地产的转换。

投资性房地产计量模式变更(房地产用途不变)

投资性房地产有两种后续计量模式，为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。只有在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。变更前后都是投资性房地产，只是针对投资性房地产后续计量的模式发生变化。

13、无形资产摊销通过哪些科目核算，如何区分?

(1)专门用于生产某产品的无形资产，摊销计入“生产成本”;

(2)生产用无形资产，摊销计入“制造费用”(用于生产，但不是用于特定产品);

(3)行政管理用无形资产，摊销计入“管理费用”;

(4)销售用无形资产，摊销计入“销售费用”;

(5)取得土地使用权用于建设自用建筑物，建造期间摊销计入“在建工程”;

(6)用于出租的土地使用权，作为投资性房地产核算，摊销计入“其他业务成本”。

14、如何理解资产的账面余额与账面价值?

“账面价值”与“账面余额”是两个不同的概念。

账面价值是指某科目(通常是资产类科目)的账面余额减去相关备抵项目后的净额。如应收账款账面余额减去相应的坏账准备后的净额为账面价值。

账面余额是指某科目的账面实际余额，不扣除作为该科目备抵的项目(如固定资产累计折旧、相关资产的减值准备等)。

常见资产账面价值与账面余额计算如下：