中级会计师视频教程

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中级会计实务知识点：非同一控制下的企业合并

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中级会计实务长期股权投资——非同一控制下的企业合并：

1.购买日的确认

（1）购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期（本质）；

（2）通常以法律手续办妥日或款项结清日为准（表现形式）；

（3）题中常用表述方式：

。。。。于×年×月×日，改组了董事局，完成了控制。。。。

【关键考点】掌握购买日的确认标准。

2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则

（1）非同一控制下的控股合并中，购买方应当以付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，作为长期股权投资的成本。企业合并发生的审计费用、法律服务费用、咨询费用和评估费列入合并方的管理费用（同一控制下也是这样处理）。债券的发行费用追加折价或冲减溢价，权益性证券的发行费用在溢价发行前提下冲抵溢价，如果溢价不够抵或面值发行的应冲减盈余公积和未分配利润（同一控制下也是这样处理）。

【关键考点】掌握长期股权投资入账成本的计算、非现金资产转让损益的计算、合并直接费用和证券发行费用的会计处理。

（2）无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目处理。

3.一般会计分录

（1）如果换出的是无形资产，按正常转让方式处理：

借：长期股权投资（无形资产的公允价税）

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

应交税费——应交增值税

资产处置损益（损失则借记）

【注】专利技术、非专利技术免征增值税，商标、著作权及特许经营权需按照6%计列销项税，土地使用权转让的增值税率为10%。

（2）如果换出的是固定资产，按正常转让固定资产处理：

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

借：长期股权投资（固定资产的公允价值+增值税）

贷：固定资产清理

应交税费——应交增值税

借：固定资产清理

贷：资产处置损益

或：

借：资产处置损益

贷：固定资产清理

（3）如果换出的是存货，则按正常销售处理：

借：长期股权投资（存货的公允价税）

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

借：主营业务成本

存货跌价准备

贷：库存商品

借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

（4）如果是换股合并方式则应作如下处理：

借：长期股权投资（按股份的公允价值入账）

贷：股本（按股票面值入账）

资本公积——股本溢价（倒挤）

在另付发行费用时：

借：资本公积——股本溢价

贷：银行存款

无论哪一天都不可以懈怠，一步一步的走下去，才能在这条路的尽头，回头遥望一路走来的风景，不留遗憾，满眼惊喜。学习永不止步，加油，各位中级会计职称考试的勇士！

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